稅法規(guī)定
落英繽紛的季節(jié)，筆者與大家探討一下迷茫錯綜的增值稅5種比例：稅率、征收率、預(yù)征率、扣除率和減按征收率。
稅法規(guī)定
會計協(xié)調(diào)
案例分析
A企業(yè)為建筑企業(yè)，注冊地在甲市，增值稅一般納稅人。2017年1月在乙市為B公司提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方式。合同約定工程完成30%進度時，應(yīng)收取含稅工程款555萬元。2017年6月雙方確認(rèn)了30%的工程進度，并收到該工程款，同時支付該項目的分包方工程款111萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額為11萬元。2017年6月還發(fā)生以下業(yè)務(wù)：取得高速路通行費發(fā)票1.03萬元。處置一批2009年之前購入的設(shè)備，取得變賣收入20.6萬元。將使用10年的辦公樓出租，收取承租方2年的房租630萬元，適用簡易計稅方式。
賬務(wù)處理如下：（單位，萬元）
1. 工程進度結(jié)算
借：應(yīng)收賬款——B公司 555
貸：工程結(jié)算 500
應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 55 [555÷（1+11%）×11%]
2. 2017年6月確認(rèn)
借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 55
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 55
3. 支付外包工程款
借：工程施工 100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）11
貸：銀行存款 111
4. 7月征期在乙市預(yù)繳增值稅
借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅 8 [（555-111）÷（1+11%）×2%]
貸：銀行存款 8
5. 報銷高速公路通行費
借：管理費用等 1
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 0.03
貸：銀行存款 1.03
6. 固定資產(chǎn)清理
（1）清理收入及應(yīng)納稅額
借：銀行存款 20.6
貸：固定資產(chǎn)清理 20 [20.6÷（1+3%）]
應(yīng)交稅費——簡易計稅 0.6 [20.6÷（1+3%）×3%]
?。?）1%的減免稅會計處理
借：應(yīng)交稅費——簡易計稅 0.2[20.6÷（1＋3%）×1%]
貸：營業(yè)外收入 0.2
?。?）7月征期減按2%繳納增值稅
借：應(yīng)交稅費——簡易計稅 0.4 [20.6÷（1+3%）×2%]
貸：銀行存款 0.4
7. 辦公樓出租
（1）收到2年租金
借：銀行存款 630
貸：預(yù)收賬款——房租收入 630
?。?）計提增值稅
借：其他應(yīng)收款——預(yù)收房租增值稅 30
貸：應(yīng)交稅費——簡易計稅 30 [ 630÷（1+5%）×5%]
（3）分期計提收入
借：預(yù)收賬款——房租收入 26.25（630÷24）
貸：其他業(yè)務(wù)收入 25
其他應(yīng)收款——預(yù)收房租增值稅 1.25
?。?）7月征期繳納房租增值稅
借：應(yīng)交稅費——簡易計稅 30 [ 630÷（1+5%）×5%]
貸：銀行存款 30
8. 6月底結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)科目
當(dāng)月一般計稅應(yīng)繳納增值稅43.97萬元（55-11-0.03）。
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 43.97
貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 43.97
注：“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目不需要結(jié)轉(zhuǎn)到其他科目。
9. 假設(shè)7月實現(xiàn)銷項稅額5萬元，未取得進項稅額，則當(dāng)期實現(xiàn)增值稅額為5萬元。
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 5
貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 5
同時，將預(yù)繳增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅5萬元
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 5
貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅 5
注：7月用預(yù)繳增值稅抵減了全部的應(yīng)納增值稅，本月不再繳增值稅。即“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”借方8萬元，貸方抵減應(yīng)納增值稅額5萬元后，還剩3萬元可以遞延到以后各期抵減應(yīng)納增值稅額。
來源：中國稅務(wù)報
