此前，川哥在“1150個字讓您讀懂合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)分錄”一文中詳細(xì)闡述了如何讀懂合并財(cái)務(wù)報(bào)表，很多人受益匪淺，紛紛要求再寫一些相關(guān)文章予以闡述，今日有閑，特作此文。
關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表，首先要理解的一個基礎(chǔ)概念，那就是子公司的大體規(guī)模已經(jīng)體現(xiàn)在了母公司的資產(chǎn)負(fù)債表中了，體現(xiàn)為“長期股權(quán)投資”這個籠統(tǒng)的數(shù)據(jù)，當(dāng)然這個數(shù)據(jù)不十分準(zhǔn)確，為什么？因?yàn)椴捎玫氖浅杀痉ê怂?，使得母公司記載的數(shù)據(jù)與子公司實(shí)際規(guī)模逐步背離，所以川哥講的是大體體現(xiàn)了子公司的規(guī)模。而合并資產(chǎn)負(fù)債表的目的就是把長期股權(quán)投資這個籠統(tǒng)的數(shù)據(jù)替換為各類資產(chǎn)、各類負(fù)債的明細(xì)數(shù)據(jù)的過程。至于利潤表、現(xiàn)金流量表這些，當(dāng)然需要相加的。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表最核心的抵消分錄是：
借：實(shí)收資本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
貸：長期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
但是問題來了，母公司采用的是成本法，假如子公司在不斷的盈利成長，從而造成了貸方金額小于借方的金額，于是需要把母公司記載的長期股權(quán)投資進(jìn)行彌補(bǔ)增加，于是出現(xiàn)了如下會計(jì)分錄：
借：長期股權(quán)投資
貸：投資收益
長期股權(quán)投資的金額被補(bǔ)上了，抵消分錄倒是剛好可以抵消了，可是這里又產(chǎn)生了新的不平衡，那就是涉及到了投資收益，學(xué)過會計(jì)基礎(chǔ)的朋友就知道，但凡涉及到投資收益問題的會計(jì)核算，都需要進(jìn)行一次損益結(jié)轉(zhuǎn)，只有通過損益結(jié)轉(zhuǎn)把這些金額轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益的未分配利潤，才會使得資產(chǎn)負(fù)債表重新歸于平衡，畢竟，總體說來，資產(chǎn)負(fù)債表的平衡是永恒的。于是出現(xiàn)如下會計(jì)分錄：
借：投資收益
少數(shù)股東損益
貸：利潤分配——提取盈余公積
利潤分配——提取應(yīng)付股利
未分配利潤增加額
通過這筆會計(jì)分錄，終于把投資收益進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)了，貸方的利潤分配——提取盈余公積、利潤分配——提取應(yīng)付股利的本質(zhì)就是利潤分配——未分配利潤，因?yàn)檫€有如下會計(jì)分錄：
借：利潤分配——提取盈余公積
利潤分配——提取應(yīng)付股利
貸：利潤分配——未分配利潤
如此看來，上一筆會計(jì)分錄的本質(zhì)就是貸方全部是未分配利潤的增加額。相當(dāng)于寫這么一筆會計(jì)分錄：
借：投資收益
少數(shù)股東損益
貸：未分配利潤
通過這筆會計(jì)分錄，本指望著資產(chǎn)負(fù)債表能夠歸于平衡，可是新的問題又來了，那就是投資收益的金額倒是結(jié)轉(zhuǎn)了，但是進(jìn)入未分配利潤的金額卻大于投資收益的金額，結(jié)轉(zhuǎn)的金額多了，怎么辦？細(xì)細(xì)一看，原來是少數(shù)股東損益的那部分金額也被結(jié)轉(zhuǎn)到未分配利潤了，這可急死寶寶了，怎么辦？別急，下一筆會計(jì)分錄把它打回原形：
借：未分配利潤
貸：少數(shù)股東損益
這樣一來，終于把事情搞定了，可是又有人疑惑了，既然少數(shù)股東損益要被打回原形，那么上一筆會計(jì)分錄何必把它算在內(nèi)呢？原來，之所以計(jì)算在內(nèi)，是為了體現(xiàn)整個子公司凈利潤的金額勾稽關(guān)系，倘若少了少數(shù)股東損益這部分，寫會計(jì)分錄時的借貸勾稽關(guān)系就不那么明顯了。
通過這個勾稽關(guān)系，合并報(bào)表的會計(jì)分錄就很容易理解了，只是，川哥不明白的是，單體公司都是采用結(jié)轉(zhuǎn)損益的方式進(jìn)行計(jì)算，為什么主流的學(xué)習(xí)、工作之中偏偏不用結(jié)轉(zhuǎn)損益的方式進(jìn)行合并報(bào)表的核算，偏要搞出一個在利潤表里進(jìn)行計(jì)算，然后強(qiáng)行把未分配利潤的調(diào)整后金額填入資產(chǎn)負(fù)債表，這樣真的好嗎？
為什么不可以在合并報(bào)表層面也采用結(jié)轉(zhuǎn)損益的方式，做得完美一些，而合并利潤表摘取會計(jì)分錄中的發(fā)生額呢？這樣就能夠與單體公司的核算規(guī)則一致了，皆大歡喜，豈不快哉？
來源：川哥講會計(jì) 作者：川哥
