一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法－訴訟案件結(jié)案（★★★）
資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原
先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。 為簡(jiǎn)化處理，如無特殊說明，本章所有的例子均假定如下：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年 3 月 31 日，所得稅稅率為 25%，按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項(xiàng) 按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時(shí) 性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)字。
【例題 2－計(jì)算分析題】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在 20×7 年 8 月銷 售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。20×7 年 12 月，乙 公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償 450 萬元。20×7 年 12 月 31 日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 300 萬元。20×8 年 2 月 10 日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司 400 萬元。甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款 400 萬元。甲、乙兩公司 20×7 年所
得稅匯算清繳均在 20×8 年 3 月 20 日完成（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前抵扣，只 有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前抵扣）。
本例中，20×8 年 2 月 10 日的判決證實(shí)了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日（即 20×7 年 12 月 31 日）分 別存在現(xiàn)時(shí)賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“法院判決”這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。甲公 司和乙公司 20×7 年所得稅匯算清繳均在 20×8 年 3 月 20 日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報(bào)告 年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。
1．甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）20×8 年 2 月 10 日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：
借：以前年度損益調(diào)整 1 000 000
貸：其他應(yīng)付款 1 000 000
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 250 000
貸：以前年度損益調(diào)整 250 000 （1 000 000×25%）
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 750 000
貸：以前年度損益調(diào)整 750 000
借：以前年度損益調(diào)整 750 000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 3 000 000
貸：其他應(yīng)付款 3 000 000
借：其他應(yīng)付款 4 000 000
貸：銀行存款 4 000 000
注：20×7 年年末因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 300 萬元時(shí)已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)
生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，故應(yīng)沖銷相應(yīng)記錄。
（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)： 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 750 000
貸：以前年度損益調(diào)整 750 000
（3）因凈利潤(rùn)變動(dòng)，調(diào)整盈余公積：
借：盈余公積 75 000 （750 000×10%）
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 75 000
2．乙公司的賬務(wù)處理如下：
（1）20×8 年 2 月 10 日，記錄收到的賠款，并調(diào)整應(yīng)交所得稅：
借：其他應(yīng)收款 4 000 000
貸：以前年度損益調(diào)整 4 000 000
借：以前年度損益調(diào)整 1 000 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 000 000
借：銀行存款 4 000 000
貸：其他應(yīng)收款 4 000 000
（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：
借：以前年度損益調(diào)整 3 000 000
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 3 000 000
（3）因凈利潤(rùn)增加，補(bǔ)提盈余公積：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 300 000
貸：盈余公積 300 000
二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法－資產(chǎn)減值或調(diào)整減值金額（★★★）
【例題 3-計(jì)算分析題】A 公司 2014 年 6 月銷售給 B 公司一批物資，貨款為 2 000 000 元（含增值稅）。 B 公司于 7 月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫。按合同規(guī)定，B 公司應(yīng)于收到所購物資后 3 個(gè)月內(nèi)付款。由于 B 公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到 2014 年 12 月 31 日仍未付款。A 公司于 2014 年 12 月 31 日已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提
壞賬準(zhǔn)備 100 000 元。2014 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為 4 000 000 元，其中 1900 000 元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。A 公司于 2015 年 2 月 3 日（所得稅匯算清繳前）收到人民法院通知，B 公司 已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。A 公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的 60%。
本例中，A 公司在收到人民法院通知后，首先可判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。A 公司原 對(duì)應(yīng)收 B 公司賬款計(jì)提了 100 000 元的壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為 800 000 元（2 000 000×40%），差額 700 000 元應(yīng)當(dāng)調(diào)整 2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 A 公司的賬務(wù)處理如下：
（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝2 000 000×40%－100 000＝700 000（元）
借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 700 000
貸：壞賬準(zhǔn)備700 000
（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn)175 000
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用175 000（700 000×25%）
（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)525 000
貸：以前年度損益調(diào)整525 000
（4）因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積
借：盈余公積——法定盈余公積52 500
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)52 500（525 000×10%）
