知識點(diǎn)1：所得稅核算的基本程序
第一步：確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值
第二步：確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)
第三步：確認(rèn)相應(yīng)的暫時性差異，以及對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債
第四步：確認(rèn)應(yīng)交所得稅
第五步：確認(rèn)所得稅費(fèi)用
知識點(diǎn)2：資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異
會計科目
賬面價值
計稅基礎(chǔ)
應(yīng)納所得稅額
暫時性差異
固定資產(chǎn)
實(shí)際成本-累計折舊（會計）-減值準(zhǔn)備
實(shí)際成本-累計折舊（稅法）
調(diào)增
可抵扣暫時性差異
無形資產(chǎn)
實(shí)際成本-累計攤銷（會計）-減值準(zhǔn)備
實(shí)際成本-累計攤銷（稅法）
調(diào)增
可抵扣暫時性差異
內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)
實(shí)際成本-累計攤銷（會計）-減值準(zhǔn)備
實(shí)際成本*150%-累計攤銷（稅法）
調(diào)減
可抵扣暫時性差異
未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)支出
調(diào)減（加計扣除50%費(fèi)用）
永久性差異
以公允價值計量的金融資產(chǎn)
公允價值
實(shí)際成本
公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額
可抵扣暫時性差異（虧）；應(yīng)納稅暫時性差異（盈）
公允模式計量的投資性房地產(chǎn)
公允價值
實(shí)際成本-累計折舊或累計攤銷（稅法）
調(diào)減
可抵扣暫時性差異（虧）；應(yīng)納稅暫時性差異（盈）
廣告費(fèi)（已支付）
0
實(shí)際發(fā)生額-銷售收入*15%
調(diào)增
可抵扣暫時性差異
預(yù)計負(fù)債
確認(rèn)金額
實(shí)際發(fā)生時允許扣除：計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可以扣除的金額=0
實(shí)際發(fā)生時不允許扣除：計稅基礎(chǔ)=賬面價值
調(diào)增（實(shí)際發(fā)生時不允許扣除的話不調(diào)整）
可抵扣暫時性差異（實(shí)際發(fā)生時不允許扣除的話無暫時性差異）
預(yù)收賬款
確認(rèn)金額
計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計稅基礎(chǔ)為0，不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計稅基礎(chǔ)=賬面價值
調(diào)增
可抵扣暫時性差異
應(yīng)付職工薪酬
一般情況，賬面價值=計稅基礎(chǔ)，但職工教育經(jīng)費(fèi)未來可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除
可抵扣暫時性差異
廣告費(fèi)（暫未支付）
以負(fù)債角度來看，計稅基礎(chǔ)=實(shí)際發(fā)生額-未來可抵扣的金額（即減去資產(chǎn)角度的計稅基礎(chǔ)），賬面價值為實(shí)際發(fā)生額，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；
未彌補(bǔ)虧損
將來五年內(nèi)用稅前利潤彌補(bǔ)虧損，變相的意思是減少以后年度的應(yīng)納稅所得額，從而使企業(yè)少交稅，形成可抵扣暫時性差異
其他負(fù)債
如滯納金、罰款等，未來期間不得扣除，即賬面價值=計稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時性差異
知識點(diǎn)3：遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)
項目
具體規(guī)定
遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)
除規(guī)定不可確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債外，應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，并同時確認(rèn)所得稅費(fèi)用，但以下情況除外：
1、直接計入所有者權(quán)益的交易或事項（如可供出售金融資產(chǎn)）；
2、涉及商譽(yù)或營業(yè)外收入：非同一控制下控股合并中資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致產(chǎn)生
遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率計量
遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)
可抵扣暫時性差異應(yīng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以相關(guān)可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率計量
不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情形
如果交易或事項不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額則不需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)
與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異同時滿足以下條件：投資企業(yè)能控制暫時性差異轉(zhuǎn)回時間；該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不能轉(zhuǎn)回，則不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債
不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情形
適用稅率對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響
因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計量；除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項外，其余調(diào)整均計入所得稅費(fèi)用
知識點(diǎn)4：所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量
項目
具體內(nèi)容
所得稅費(fèi)用的構(gòu)成
當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用
當(dāng)期所得稅費(fèi)用
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率
借：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅
遞延所得稅費(fèi)用或收益(即遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額）
遞延所得稅費(fèi)用或收益=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額－遞延所得稅負(fù)債的期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）
借或貸：所得稅費(fèi)用
遞延所得稅資產(chǎn)
其他綜合收益
貸或借：遞延所得稅負(fù)債
所得稅費(fèi)用的計算
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用-遞延所得稅收益
