本篇我們將繼續(xù)為大家介紹系列方案中的第四種方案：“公司分立+股份轉(zhuǎn)讓”的具體操作方法及各項(xiàng)特點(diǎn)。
方案四：“公司分立+股份轉(zhuǎn)讓”
（一） 方案概述
甲公司分立成兩個(gè)獨(dú)立的公司，并將甲公司資產(chǎn)作相應(yīng)的分割，以分立新設(shè)的公司持有本項(xiàng)目舊廠房所在的208畝地塊。
后該持有舊廠房地塊的新公司通過(guò)股份轉(zhuǎn)讓的方式，實(shí)現(xiàn)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)公司。
甲公司取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓款后可用于新廠建設(shè)，待建設(shè)完成并搬遷完畢后，實(shí)際向房地產(chǎn)公司交付舊廠房及地塊。
（二） 操作步驟
1.企業(yè)補(bǔ)繳土地出讓金，將舊地塊進(jìn)行變性，由工礦倉(cāng)儲(chǔ)用地轉(zhuǎn)變?yōu)樯虡I(yè)住宅建設(shè)用地；
2.甲公司存續(xù)分立為甲公司及乙公司；
3.將原甲公司持有的208畝土地使用權(quán)分割至乙公司名下；
4.乙公司與房地產(chǎn)公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定房地產(chǎn)公司支付股權(quán)價(jià)款4億元，并辦理工商變更登記，但甲公司繼續(xù)使用該地塊至新廠建設(shè)搬遷；
5.待新廠建設(shè)完畢后，甲公司實(shí)際向房地產(chǎn)公司交付土地，開(kāi)始房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)。
（三） 財(cái)稅成本（★★★★☆）
本方案的財(cái)稅成本較低。
1.土地變性環(huán)節(jié)。
土地變性需補(bǔ)交土地出讓金，以該土地出讓金為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅。該繳納的契稅計(jì)入土地成本。
2.分立環(huán)節(jié)。
甲公司進(jìn)行分立時(shí)，符合特定條件時(shí)不需要繳納增值稅、契稅和土地增值稅。
在所得稅方面，需要考慮特殊性和一般性稅務(wù)處理的問(wèn)題，鑒于甲公司迫切需要現(xiàn)金進(jìn)行新廠房建設(shè)，無(wú)法滿足一年內(nèi)不進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的限制性規(guī)定，因此無(wú)法選擇特殊性稅務(wù)處理模式。
在一般性稅務(wù)處理模式下，被分立企業(yè)對(duì)分立出去的資產(chǎn)應(yīng)按其公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；同時(shí)，被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理，應(yīng)確認(rèn)為股息所得。此時(shí)，高新公司需要將變性后土地的公允價(jià)值與其賬面成本之間的差額繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)，甲公司的B股東（澳門(mén)籍自然人）需要按股息所得繳納個(gè)人所得稅（由于目前無(wú)法獲知B股東作為澳門(mén)籍自然人是否構(gòu)成了中國(guó)的居民納稅人，暫考慮需要繳納個(gè)人所得稅。注意，2019年開(kāi)始，新修訂的個(gè)人所得稅法已將我國(guó)個(gè)人所得稅居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)由滿一年調(diào)整為滿183天）。
3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)。
由于在分立環(huán)節(jié)已采取一般性稅務(wù)處理，因此其相關(guān)資產(chǎn)均已為當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值，在分立與股轉(zhuǎn)間隔時(shí)間較短的前提下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)無(wú)增值。因此預(yù)計(jì)法人股東A和自然人股東B均無(wú)所得稅。
小結(jié)：上述各環(huán)節(jié)中，分立環(huán)節(jié)的財(cái)稅處理困難較大，主要稅收負(fù)擔(dān)來(lái)源于此。在商業(yè)談判中，如果能夠通過(guò)在交易價(jià)格上的讓步，爭(zhēng)取雙方配合達(dá)到特殊性稅務(wù)處理的條件，則理論上稅負(fù)可以大大降低。
（四） 法律風(fēng)險(xiǎn)（★★★★☆）
本方案的法律風(fēng)險(xiǎn)較低。
1.本方案通過(guò)公司分立后將土地使用權(quán)剝離到新公司，通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式，則可以的避免了直接轉(zhuǎn)讓商業(yè)住宅建設(shè)用地使用權(quán)需完成25%投資建設(shè)才能辦理物權(quán)變動(dòng)的限制性要求。
2.公司分立：簽訂的公司分立合同需經(jīng)政府相關(guān)部門(mén)進(jìn)行審批的，需要及時(shí)通知債權(quán)人到相關(guān)部門(mén)辦理變更登記，需要明確資產(chǎn)處置的相關(guān)文件、條款是否明確細(xì)致并辦理相關(guān)資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。
3.事先通過(guò)公司分立的方式，將土地資產(chǎn)從甲公司眾多資產(chǎn)中剝離出來(lái)，有效保證甲公司資產(chǎn)的安全性。
（五） 國(guó)企政策要求（★★☆☆☆）
本方案的國(guó)企政策要求較高。
1.公司分立：國(guó)有資本控股公司、國(guó)有資本參股公司進(jìn)行分立的，依照法律、行政法規(guī)以及公司章程的規(guī)定，由公司股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)決定，并對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。
同時(shí)還應(yīng)當(dāng)聽(tīng)取企業(yè)工會(huì)的意見(jiàn)，并通過(guò)職工代表大會(huì)或者其他形式聽(tīng)取職工的意見(jiàn)和建議。
2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓：根據(jù)《自治區(qū)國(guó)資委、自治區(qū)財(cái)政廳關(guān)于印發(fā)廣西壯族自治區(qū)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)交易監(jiān)督管理辦法的通知》(桂國(guó)資發(fā)〔2018〕2號(hào)），產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓使國(guó)家不再擁有所出資企業(yè)控股權(quán)的需由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)人民政府批準(zhǔn)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓經(jīng)批準(zhǔn)后需要轉(zhuǎn)讓方委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)所轉(zhuǎn)讓標(biāo)的的企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)、進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓原則上通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)公開(kāi)進(jìn)行。
本方案涉及公司分立及股權(quán)轉(zhuǎn)讓兩方面的資產(chǎn)，均需要嚴(yán)格執(zhí)行“三重一大”決策機(jī)制，并嚴(yán)格上述按照上述事項(xiàng)進(jìn)行。
（六） 商業(yè)可行性（★★☆☆☆）
本方案的商業(yè)可行性較低。
1.房地產(chǎn)公司從支付4億股權(quán)對(duì)價(jià)至拿到項(xiàng)目地塊，需要有2年左右的過(guò)渡期，對(duì)房地產(chǎn)公司而言資金占用量大、成本高，其沒(méi)有利息之類的途徑對(duì)2年期間內(nèi)資金的占用成本進(jìn)行補(bǔ)償，一般而言房地產(chǎn)公司的合作意愿很低。
2.房地產(chǎn)公司的工作人員變動(dòng)很大，且未來(lái)房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展走向不確定，所以當(dāng)前的房地產(chǎn)公司工作人員通常不愿意去做一個(gè)2年后才能看到結(jié)果的投資，因?yàn)閷脮r(shí)自己可能已經(jīng)不在這家公司了。
（未完待續(xù)）
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