稅法是國家法律的重要組成部分，是納稅雙方共同遵守的行為規(guī)范。對于合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所就是由律師個人出資興辦的合伙企業(yè)，所以合伙人都共同擁有依法納稅的權(quán)利與義務(wù)。
國家稅務(wù)總局在國稅發(fā)【2001】57號文件中已將律師事務(wù)所等機構(gòu)確認為高收入行業(yè)，將合伙執(zhí)業(yè)律師定為高收入的個人，而律師事務(wù)所自身存在著收入過于集中、現(xiàn)行稅負偏高、律師及律所難以承受等問題。因此，在遵守國家稅收法規(guī)及相關(guān)政策前提下，利用稅收政策的靈活規(guī)定，合理安排稅賦支出，實施納稅籌劃，是當(dāng)前促進合伙制律師事務(wù)所的一項重要工作。
一、律所應(yīng)交稅的各種稅種
（一）個人所得稅（律所向地稅局繳納個人所得稅中的個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅稅種。）
合伙制的律師事務(wù)所本身并不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的需要繳納企業(yè)所得稅的納稅人，不需要繳納企業(yè)所得稅。但作為律所合伙人的自然人須以每一個合伙人為納稅義務(wù)人，比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個人所得稅。雖然合伙制的律師事務(wù)所本身并不是所得稅的納稅主體，但按規(guī)定必須首先在律所環(huán)節(jié)計算出應(yīng)納稅所得額，再由律師合伙人按分得份額分別繳納個人所得稅。
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用表
級數(shù)
全年應(yīng)納稅所得額
稅率（%）
1
不超過15000元的
5
2
超過15000元至30000元的部分
10
3
超過30000元至60000元的部分
20
4
超過60000元至100000元的部分
30
5
超過100000元的部分
35
（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。）
律所合伙人的個人所得稅，主要實行“查賬征收”或“核定征收?！备鶕?jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人只有存在法定情形時，稅務(wù)機關(guān)才能對納稅人實行核定征稅的方式。國家稅務(wù)總局《關(guān)于強化律師事務(wù)所等中介機構(gòu)投資者個人所得稅查賬征收的通知》要求，律師事務(wù)所實行核定征收的，應(yīng)納所得率不得低于25%。同時，國家稅務(wù)總局也曾多次發(fā)文禁止地方對律師事務(wù)所實行全行業(yè)核定征收個人所得稅。
（二）增值稅
律師事務(wù)所需要繳納增值稅，稅率為3%。
增值稅系價外稅，在確認律師事務(wù)所的營業(yè)額時，需要剔除向服務(wù)接受方所收取的增值稅款。律師事務(wù)所實際繳納的增值稅稅款，也不構(gòu)成律師事務(wù)所的成本、費用，而是單獨在收入之外循環(huán)，不進入律師事務(wù)所的利潤核算體系。因此，在確定律師事務(wù)所年營業(yè)額時，律師事務(wù)所需將含增值稅的收入，按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的收入。
（三）教育稅金及附加
根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，律所作為提供法律咨詢服務(wù)的合伙企業(yè)，對未達到一般納稅人認定標準的小規(guī)模納稅人，交納3%的增值稅。同時，納稅人需要以應(yīng)納的增值稅為基礎(chǔ)繳納一定比例的城市維護建設(shè)稅和教育費附加。
城市維護建設(shè)稅根據(jù)納稅人所在地不同分別適用大型城市7%，中小型城市5%，鄉(xiāng)鎮(zhèn)為1%三檔稅率。（律所現(xiàn)按7%繳納城建稅。）
教育費附加的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納增值稅的稅額，教育稅金稅率為3%，地方教育附加稅率為2%。計算公式：應(yīng)交教育費附加額=實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅三種稅額×稅率（律所繳納教育費附加稅率為3%）。
水利建設(shè)，企事業(yè)單位（個體經(jīng)營者）繳納稅率為0.08%。
（四）印花稅
印花稅是對在經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立，領(lǐng)受印花稅暫行條例所列舉的各種憑證所征收的一種兼有行為性質(zhì)的憑證稅，分為從價計稅和從量計稅兩種。
應(yīng)納稅額=計稅金額×稅率
應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額
從價計稅的比如賬簿，營業(yè)執(zhí)照等證照每價按5元貼花。
韜達所需要交納的印花稅有兩種：技術(shù)合同，稅率為0.3‰，營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，稅率為0.5‰。
二、律所律師的個人所得稅的應(yīng)交稅率
聘用的律師及行政輔助人員的工資薪金所得,直接按工資、薪金所得3500征收個人所得稅。若律師事務(wù)所不負擔(dān)聘用律師的辦案費用,在確定應(yīng)納稅所得額時,允許30%以內(nèi)的比例扣除應(yīng)納稅所得額。
一般企業(yè)納稅稅率參照表
全月應(yīng)納稅所得額
稅率
速算扣除數(shù)
1～1500
3
0
1500~4500
10
105
4500~9000
20
555
9000~35000
25
1005
35000~55000
30
2755
55000~80000
35
5505
80000以上
45
13505
（注：表中全月應(yīng)納稅稅所得額是指依照稅法規(guī)定，以每月收入額減除費用3500元后的余額或減除附加減除費用后的余額。）
三、對合伙律師事務(wù)所稅務(wù)的籌劃
(一）對合伙律師應(yīng)分得的利潤改變分配方式
將律所年終應(yīng)分得的利潤,由律所購置住房或汽車等高檔耐用消費品并納入律所固定資產(chǎn)進行管理,然后提供給投資者長期無償使用,待若干年后律所已將該項資產(chǎn)折舊完畢時,再以象征性的價格將該項資產(chǎn)過戶到投資者名下,此時律所可以合法地將固定資產(chǎn)折舊額在律所所得稅前列支,這樣,投資者分得到了收益,卻免除了個人所得稅的納稅義務(wù)。
（二）給員工提供培訓(xùn)進修機會
我國的法制體系在不斷的變化和完善,所以終生學(xué)習(xí),是律師的生存之本。如果律所每年給予部分律師一定費用額，或者給予每一季度的培訓(xùn)機會,實質(zhì)上會增加律師將來在人才市場上的競爭力和議價能力,同時增強事務(wù)所的競爭力。
（三）律所向員工提供福利
律所免費向員工提供的福利設(shè)施,若不能將其轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金,則不能被視為收入,也不必繳稅,相當(dāng)于對律師的業(yè)務(wù)提成或者對投資者的分配。比如由律所提供免費膳食或者由律所直接支付就餐補助費;由律所提供或安排免費醫(yī)療;提供住宅;提供車輛供職工上下班使用或者直接支付交通汽車費用（律所現(xiàn)行此條）;使用由律所與供方締結(jié)合同提供職工使用的公用設(shè)施如水、電、煤氣、電話等。
四、避稅計劃的選擇與實施
一項稅務(wù)事件的避稅方案可能不只一個，因此在方案制定出來以后，就要對避稅籌劃方案進行篩選，選出最優(yōu)方案。篩選時主要考慮以下因素：（全面，從簡考慮篩選）
第一：選擇節(jié)儉稅收更多或可得到更大財務(wù)利益的避稅計劃；
第二：選擇避稅成本更低的避稅計劃；
第三：選擇執(zhí)行更便利的避稅計劃。
五、陜西省地方稅務(wù)局對小規(guī)模企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
增值稅優(yōu)惠政策
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第57號）規(guī)定，享受增值稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)是指月銷售額不超過3萬元（含3萬元），或者以1個季度為納稅期限，季度銷售額不超過9萬元（含9萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人。
六、結(jié)束語
合理的稅務(wù)籌劃就是律所實現(xiàn)最大化稅后利潤的手段之一，同時也是利用稅法特例，稅收優(yōu)惠政策等進行的法律行為。只有這樣，才能有效解決律師行業(yè)稅賦偏高，負擔(dān)過重等問題，才能更有效的促進合伙律師事務(wù)所快速發(fā)展！
來源：陜西韜達律師事務(wù)所
