轉(zhuǎn)載自：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所網(wǎng)站
加入時(shí)間：2008-5-30
作者：財(cái)政部科研所 王建新
美國(guó)作為當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)最為發(fā)達(dá)的國(guó)家，憑借其強(qiáng)大的綜合國(guó)力，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB—Financial Accounting Standards Board）一直領(lǐng)導(dǎo)著世界會(huì)計(jì)潮流的走向，美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告體系 (US GAAP—United States Generally Accepted Accounting Principles)被公認(rèn)為世界范圍內(nèi)影響最大的會(huì)計(jì)模式。也一直被公認(rèn)為全世界最健全、最有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。FASB一再?gòu)?qiáng)調(diào)“在國(guó)際化的同時(shí)，也要維持高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。在全球資本市場(chǎng)里，美國(guó)的資本市場(chǎng)亦被認(rèn)為是世界上最開(kāi)放、最完善和成熟的市場(chǎng)，資本市場(chǎng)的繁榮與其高質(zhì)量的GAAP存在密切關(guān)系。
中國(guó)企業(yè)將全面實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同。作為在中國(guó)經(jīng)營(yíng)的美國(guó)企業(yè)，或者在美國(guó)資本市場(chǎng)上市的中國(guó)企業(yè)，以及在美國(guó)投資經(jīng)營(yíng)的中國(guó)企業(yè)，都有面臨一個(gè)共同的問(wèn)題：它們需要同時(shí)滿足中美兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，既要提供一份符合中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告，又要提供一份符合美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告。應(yīng)這一需求，本文試圖對(duì)中美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行系列比較：中國(guó)和美國(guó)兩個(gè)主權(quán)國(guó)家各自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定原則，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行分析和比較。即對(duì)中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景，歷史淵源，適用原則的進(jìn)行比較，并介紹國(guó)際上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定原則的融合趨勢(shì)；中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（PRC CAS）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（US GAAP）兩個(gè)準(zhǔn)則體系中的準(zhǔn)則回顧，涉及具體準(zhǔn)則在16個(gè)方面的不同要求，試圖比較出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的差異，及財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的差異。通過(guò)系列比較盡可能梳理出中美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異部分的脈絡(luò)。
一、美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定原則的進(jìn)一步融合和發(fā)展
經(jīng)濟(jì)全球化要求全球資本市場(chǎng)一體化，而全球資本市場(chǎng)統(tǒng)一的重要前提之一便是全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是統(tǒng)一國(guó)際資本市場(chǎng)的關(guān)鍵基礎(chǔ)。例如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不統(tǒng)一，給不同國(guó)家的投資者比較不同市場(chǎng)的金融工具帶來(lái)了麻煩，加大了金融工具發(fā)行者的成本，各國(guó)金融監(jiān)管者也為之煩惱。若能統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將使公司節(jié)省時(shí)間和資金，同時(shí)有助于建立高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前，美歐會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)就統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步達(dá)成協(xié)議，這意味著統(tǒng)一國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)動(dòng)取得重大突破。
美國(guó)以規(guī)則為基礎(chǔ)制定GAAP的歷史，從30年代后期開(kāi)始，發(fā)展已達(dá)70年之久。美國(guó)一向認(rèn)為US GAAP是世界上最完善的準(zhǔn)則，并排斥其他國(guó)家的準(zhǔn)則在美國(guó)資本市場(chǎng)上運(yùn)用。然而以規(guī)則為基礎(chǔ)，容易給企業(yè)濫用準(zhǔn)則的機(jī)會(huì)，使之逃避準(zhǔn)則的約束。美國(guó)資本市場(chǎng)在安然事件及隨后發(fā)生的一系列大公司會(huì)計(jì)丑聞之后，美國(guó)國(guó)內(nèi)對(duì)規(guī)則基礎(chǔ)模式進(jìn)行嚴(yán)厲批評(píng)，并試圖考慮原則基礎(chǔ)模式的可行性。
2002年《薩班斯一奧克斯萊法案》的出臺(tái)后，美國(guó)會(huì)計(jì)方面主要采取兩大措施：一是改革會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂方式，提出從以規(guī)則為基礎(chǔ)(Rules-based)，轉(zhuǎn)向以目標(biāo)為導(dǎo)向，以原則為基礎(chǔ) (An objectives-oriented，Principles based) ；二是改進(jìn)、完善現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFACs) 即概念框架，并提高它在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則 (GAAP) 中的層次。對(duì)于薩班斯法案第108節(jié)(D)的要求，F(xiàn)ASB于2002年10月21日首先作出反應(yīng)。它提出了《美國(guó)準(zhǔn)則以原則為基礎(chǔ)的建議稿》(以下簡(jiǎn)稱建議稿)。FASB在建議稿中承認(rèn)，現(xiàn)有的美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要是以規(guī)則為基礎(chǔ)。建議稿建議今后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)以原則為基礎(chǔ)，要體現(xiàn)以下三點(diǎn)要求：(1)對(duì)原則的運(yùn)用應(yīng)更為廣泛，幾乎不存在對(duì)原則的例外；(2)為實(shí)施上述原則，也頒布各種解釋和操作指南(包括所有的來(lái)源，不限于來(lái)自FASB)；(3)采用概念框架建立原則，概念框架即現(xiàn)有SFACs是基本成功的，但尚有缺陷。
美國(guó)SEC首席會(huì)計(jì)師辦公室和經(jīng)濟(jì)分析辦公室的工作人員既認(rèn)真研究了薩班斯法案第108節(jié)(D)(以下簡(jiǎn)稱“法案”)的精神，又分析了FASB的建議稿和各方的評(píng)論與反映后，在2003年7月25日向國(guó)會(huì)提交《按照2002薩班斯法案108（D）條款要求對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)采用原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)體系進(jìn)行研究的報(bào)告》(以下簡(jiǎn)稱報(bào)告)，報(bào)告認(rèn)為，法案的基本目的是要求美國(guó)今后制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)通過(guò)提高投資者的信心和加強(qiáng)相互制衡關(guān)系來(lái)改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系。這樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)能盡可能沒(méi)有空子被非法分子所鉆，從而不再成為他們進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐和會(huì)計(jì)作假的“平臺(tái)”。如果在準(zhǔn)則中只有原則，則編表者和審計(jì)師操作起來(lái)都會(huì)困難。因?yàn)槁殬I(yè)判斷也需要必要的指南。一項(xiàng)以原則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)有簡(jiǎn)要的目標(biāo)說(shuō)明，指引編表者和審計(jì)師能夠明確交易(事項(xiàng))的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，盡可能地避免界限測(cè)試，盡可能地消除例外。但還是要有足夠的一致的指南。報(bào)告中提出以目標(biāo)為導(dǎo)向(objectives-oriented),更為一致地(moreconsistently)以原則為基礎(chǔ)(principles-based)來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。與以規(guī)則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則制定方式不同，以目標(biāo)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方式應(yīng)具有以下5項(xiàng)特征：(1)按已經(jīng)改進(jìn)并一貫應(yīng)用的概念為基礎(chǔ)(2)明確指出準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)目標(biāo)，引導(dǎo)編表者和審計(jì)師的注意力集中到交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)(3)提供充分的、但不能是模糊或掩蓋目標(biāo)的細(xì)節(jié)和結(jié)構(gòu)(4)盡量減少準(zhǔn)則中的例外情況(5)避免使用百分比界限(界線)進(jìn)行測(cè)試或規(guī)定。FASB基本同意SEC報(bào)告意見(jiàn)，完全接受以目標(biāo)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方式的新方案。
美國(guó)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變?yōu)閁S GAAP與IAS之間的趨同奠定了基礎(chǔ)。2002年10月，F(xiàn)ASB和IASB簽署了一份諒解備忘錄，承諾共同制定適用于國(guó)內(nèi)公司和跨國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的高質(zhì)量、可比的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。雙方保證盡最大努力：（1）使其現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則具有充分可比性；（2）協(xié)調(diào)其未來(lái)工作計(jì)劃以確保所制定的準(zhǔn)則具有可比性。這標(biāo)志著他們朝會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的正式承諾邁出了重要一步。FASB承諾制定世界范圍內(nèi)的高質(zhì)量報(bào)告準(zhǔn)則以支持全球資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。通過(guò)與IASB在短期趨同項(xiàng)目，同時(shí)包括長(zhǎng)期問(wèn)題的合作，將大大提高成功的可能性。
2003年7月美國(guó)SEC提交了題為《對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系的研究》的研究報(bào)告，雖然其中仍然稱“現(xiàn)行美國(guó)準(zhǔn)則是世界上最完善和最先進(jìn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，但同時(shí)也十分強(qiáng)調(diào)“繼續(xù)進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)的努力，并認(rèn)可了FASB與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的協(xié)調(diào)努力。”
2004年11月22日，F(xiàn)ASB與IASB聯(lián)合成立了一個(gè)業(yè)績(jī)報(bào)告國(guó)際工作組，以便幫助雙方完成業(yè)績(jī)報(bào)告準(zhǔn)則的合作項(xiàng)目，提高財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息在評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)方面的有用性。
2006年2月27日，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了一項(xiàng)諒解備忘錄，重申了雙方制定高質(zhì)量全球資本市場(chǎng)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。雙方認(rèn)為一套通用的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將能夠提高財(cái)務(wù)報(bào)表的一致性、可比性和有效性，能夠使全球市場(chǎng)減少摩擦而順利運(yùn)行。這是繼2002年10月雙方簽訂《諾沃克協(xié)議》后再次達(dá)成的協(xié)議。新協(xié)議包含了美國(guó)方面消除兩套準(zhǔn)則之間調(diào)節(jié)項(xiàng)目的“路線圖”的主要內(nèi)容，也反映了歐洲證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)委員會(huì)所做的推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)的工作。
美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）認(rèn)可了第三國(guó)私人證券發(fā)行者在美國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)可以使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，將來(lái)有可能在美國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。
二、中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較
（一）存貨
涉及準(zhǔn)則：
中國(guó)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》
美國(guó)：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第151號(hào)—存貨成本，關(guān)于會(huì)計(jì)研究公告第43號(hào)第4章》
中國(guó)新修訂的存貨準(zhǔn)則取消了存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法中的后進(jìn)先出法，理由是后進(jìn)先出法不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)，同時(shí)，新準(zhǔn)則明確規(guī)定存貨發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》的規(guī)定予以資本化，計(jì)入存貨成本。而美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第151號(hào)—存貨成本》則允許采用后進(jìn)先出法。二者的具體比較如下：
（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資
涉及準(zhǔn)則：
中國(guó)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》
美國(guó)：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第52號(hào)—外幣折算》，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第94號(hào)—擁有多數(shù)投權(quán)子公司的合并》，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第107號(hào)—金融工具公允價(jià)值的披露》，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第109號(hào)—所得稅的會(huì)計(jì)處理》，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第115號(hào)—對(duì)某些債務(wù)性及權(quán)益性證券投資的會(huì)計(jì)處理》,《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第126號(hào)—對(duì)一些不公開(kāi)招股實(shí)體的金融工具的特定披露的豁免》,《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第130號(hào)—報(bào)告綜合收益》,《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第133號(hào)—衍生工具和套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理》,《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第140號(hào)—金融資產(chǎn)及債務(wù)償還的轉(zhuǎn)讓和服務(wù)的會(huì)計(jì)處理》,《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第142號(hào)—商譽(yù)和其它無(wú)形資產(chǎn)》,《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第144號(hào)—長(zhǎng)期資產(chǎn)減值或處置》
投資準(zhǔn)則的核心內(nèi)容就是股權(quán)投資的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。其內(nèi)容與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體比較如下：
（三）固定資產(chǎn)
涉及準(zhǔn)則：
中國(guó)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》
美國(guó)：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)—利息費(fèi)用資本化》，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)—利息費(fèi)用資本化重要性的確定》，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第58號(hào)—以權(quán)益法核算投資的財(cái)務(wù)報(bào)表中利息費(fèi)用的資本化》，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第62號(hào)—某些免稅借款和捐贈(zèng)與補(bǔ)助情況下的利息費(fèi)用的資本化》，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第143號(hào)—資產(chǎn)處置義務(wù)》，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第144號(hào)—長(zhǎng)期資產(chǎn)減值或處置》，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第146號(hào)—與退出或處置活動(dòng)有關(guān)的成本會(huì)計(jì)處理》，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第153號(hào)—非貨幣性交易資產(chǎn)》
固定資產(chǎn)是企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，并在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中占有重要地位。固定資產(chǎn)的取得、折舊、減值和處置等賬務(wù)處理將直接關(guān)系到企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表的信息質(zhì)量。初始確認(rèn)時(shí)以歷史成本計(jì)量；在允許的備選處理方法中規(guī)定，在以后期間，固定資產(chǎn)的計(jì)量原則上除按其賬面價(jià)值（成本減累計(jì)折舊）來(lái)表述外，還允許按公允價(jià)值進(jìn)行重估計(jì)價(jià)。新準(zhǔn)則與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具體比較如下：
（四）無(wú)形資產(chǎn)
涉及準(zhǔn)則：
中國(guó)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》
美國(guó): 《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—研發(fā)成本會(huì)計(jì)處理》, 《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第68號(hào)—研發(fā)安排》，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第141號(hào)—企業(yè)合并》，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第142號(hào)—商譽(yù)和其它無(wú)形資產(chǎn)》，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第144號(hào)—長(zhǎng)期資產(chǎn)減值或處置》，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第153號(hào)—非貨幣性交易資產(chǎn)》
為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算及相關(guān)信息的披露，財(cái)政部于2001年1月發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無(wú)形資產(chǎn)》并于2001年1月1日起暫在股份有限公司實(shí)施。為了規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，財(cái)政部于2006年對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，并頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》。其內(nèi)容與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體比較如下：
（五）非貨幣性資產(chǎn)交換
涉及準(zhǔn)則：
中國(guó): 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》
美國(guó):《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第153號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換,會(huì)計(jì)原則公告第29號(hào)的修訂》
2006年對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行了的第二次修訂，并更名為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》。把非貨幣性資產(chǎn)交換的基礎(chǔ)由賬面價(jià)值重新改為公允價(jià)值。
美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）對(duì)非貨幣性交易會(huì)計(jì)作了比較成熟和較為明確的規(guī)定。新準(zhǔn)則與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具體比較如下：
（六）雇員薪酬、福利、獎(jiǎng)勵(lì)（職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付）
涉及準(zhǔn)則：
中國(guó): 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)—企業(yè)年金基金》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—股份支付》
美國(guó): 《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)—既定受益養(yǎng)老金計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告》，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第43號(hào)—帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理》，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第87號(hào)—雇主對(duì)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理》，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第88號(hào)—雇主對(duì)既定受益養(yǎng)老金計(jì)劃的結(jié)算、削減和終止福利的會(huì)計(jì)處理》，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第106號(hào)—雇主對(duì)養(yǎng)老金以外的退休后福利的會(huì)計(jì)處理》，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第110號(hào)—既定受益養(yǎng)老金計(jì)劃對(duì)投資合同的報(bào)告》，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第112號(hào)—雇主對(duì)離職金的會(huì)計(jì)處理》，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第123號(hào)—股票型報(bào)酬的會(huì)計(jì)處理》，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第132號(hào)—雇主對(duì)養(yǎng)老金和其它退休后福利的披露》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第148號(hào)—股票為基礎(chǔ)的報(bào)酬會(huì)計(jì)處理-轉(zhuǎn)換和披露》
伴隨著中國(guó)企業(yè)股份制改革，企業(yè)向職工尤其高級(jí)員工授予股份或股份期權(quán)已經(jīng)成為企業(yè)激勵(lì)員工的主要方案之一。為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、滿足企業(yè)對(duì)股份支付業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的需要, 財(cái)政部于2006年2月制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—股份支付》。新頒布的職工薪酬準(zhǔn)則全面涵蓋了中國(guó)現(xiàn)行實(shí)務(wù)中的各種職工薪酬，包括構(gòu)成工資總額組成部分的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)葍?nèi)容。關(guān)于職工福利費(fèi)用按實(shí)際支出列支，改變了原來(lái)提取的做法。企業(yè)年金基金是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營(yíng)收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中設(shè)有多個(gè)單獨(dú)的有關(guān)職工薪酬的準(zhǔn)則，對(duì)各種帶薪缺勤、養(yǎng)老金計(jì)劃、既定受益養(yǎng)老金計(jì)劃、短期雇員福利、離職后福利、退休福利，其他長(zhǎng)期雇員福利和辭退福利作了規(guī)范，要求企業(yè)將為獲得雇員服務(wù)而預(yù)期支付的短期雇員福利的非折現(xiàn)金額確認(rèn)為負(fù)債和費(fèi)用，同時(shí)對(duì)于一年期以上的長(zhǎng)期雇員福利折現(xiàn)后金額確認(rèn)為負(fù)債和費(fèi)用?！堵毠ば匠辍窚?zhǔn)則更注重對(duì)于短期和傳統(tǒng)的職工薪酬方式的規(guī)范，而對(duì)于辭退福利、養(yǎng)老金成本等長(zhǎng)期的職工薪酬福利的規(guī)范則顯得較為原則，具體比較如下：
（七）收入
涉及準(zhǔn)則：
中國(guó)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》
美國(guó)：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第45號(hào)—特許權(quán)使用費(fèi)收入的會(huì)計(jì)處理》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第109號(hào)—所得稅會(huì)計(jì)》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念(CON)第5號(hào)—企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》
收入作為企業(yè)利潤(rùn)構(gòu)成的最主要因素，如何規(guī)范收入的確認(rèn)和計(jì)量，確保財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的反映企業(yè)有關(guān)收入信息的真實(shí)性和可靠性，受到企業(yè)以及企業(yè)投資者和其他利益相關(guān)方面的高度重視。為了更好適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，體現(xiàn)“市場(chǎng)化”與“國(guó)際趨同”，規(guī)范企業(yè)有關(guān)收入的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，此次準(zhǔn)則的修訂參考了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，做到盡量與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，并結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況。新準(zhǔn)則與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具體比較如下：
（八）建造合同
涉及準(zhǔn)則：
中國(guó)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)—建造合同》
美國(guó)：《會(huì)計(jì)研究公報(bào)（ARB）第45號(hào)—長(zhǎng)期建造合同》《證監(jiān)會(huì)SEC立場(chǎng)公告（SOP）81-1,98-5 建造合同》
2006年2月財(cái)政部對(duì)1998年6月發(fā)布的舊準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)—建造合同》。新準(zhǔn)則進(jìn)一步規(guī)范建造承包商建造工程合同的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露、提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。具體比較如下：
（九）政府補(bǔ)助
涉及準(zhǔn)則：
中國(guó)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》
美國(guó)：《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第116號(hào)—接受捐贈(zèng)和捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理》
本政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是在借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)和政府援助的披露》的基礎(chǔ)上，充分考慮中國(guó)國(guó)情修訂完成的。與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體比較如下：
（十）所得稅
涉及準(zhǔn)則：
中國(guó)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》
美國(guó)：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第96號(hào)—所得稅的會(huì)計(jì)處理》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第109號(hào)—所得稅會(huì)計(jì)》
本準(zhǔn)則是在借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—所得稅》并結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上起草完成的。國(guó)際準(zhǔn)則的修改版改變了原來(lái)的時(shí)間性差異、遞延所得稅借項(xiàng)、貸項(xiàng)等納稅影響會(huì)計(jì)法，改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，采用了暫時(shí)性差異的概念，據(jù)此計(jì)算遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。然后，根據(jù)利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用，計(jì)算稅后利潤(rùn)即凈利潤(rùn)。使得所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)相匹配。所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)。新準(zhǔn)則與美國(guó)準(zhǔn)則的具體比較如下：
（十一）企業(yè)合并
涉及準(zhǔn)則：
中國(guó)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》
美國(guó)：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第79號(hào)—非公開(kāi)上市企業(yè)合并中的某些披露的取消》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第94號(hào)—所有擁有多數(shù)股權(quán)的子公司的合并》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第141號(hào)—企業(yè)合并》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第142號(hào)—商譽(yù)和其它無(wú)形資產(chǎn)》
為了規(guī)范企業(yè)合并的基本會(huì)計(jì)處理，2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》。新準(zhǔn)則明確了企業(yè)合并的概念，對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行了分類，規(guī)范了企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的基本原則，并對(duì)企業(yè)合并過(guò)程中發(fā)生的與合并相關(guān)的費(fèi)用的處理進(jìn)行了明確規(guī)定。新準(zhǔn)則與美國(guó)準(zhǔn)則具體比較如下：
（十二）金融工具
涉及準(zhǔn)則：
中國(guó)： 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)、計(jì)量》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期保值》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—金融工具列報(bào)》
美國(guó)：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第125號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和服務(wù)以及債務(wù)解除的會(huì)計(jì)處理》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第133號(hào)—衍生工具和套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第138號(hào)—特定衍生工具和特定套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理，關(guān)于133號(hào)的修訂》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第149號(hào)—修訂133號(hào),衍生工具和套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第150號(hào)—兼有負(fù)債和權(quán)益特征的特定金融工具的會(huì)計(jì)處理》
由于匯率、利率的雙重浮動(dòng)，衍生工具應(yīng)運(yùn)而生，隨著全球經(jīng)濟(jì)、金融逐步融合，衍生工具的種類和運(yùn)用也日益頻繁。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中對(duì)金融衍生工具的不反映和不規(guī)范反映都將引致不可預(yù)期的嚴(yán)重后果。對(duì)有交易價(jià)格的金融工具來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值顯然要優(yōu)于歷史成本。
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨著匯率、利率和價(jià)格瞬息萬(wàn)變的的金融風(fēng)險(xiǎn)。金融市場(chǎng)對(duì)這種無(wú)規(guī)律的價(jià)格變動(dòng)做出的反應(yīng)是向企業(yè)提供多種衍生金融工具，從而使企業(yè)能夠規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)而將其主要精力投放于核心實(shí)體業(yè)務(wù)上。作為金融創(chuàng)新產(chǎn)品-套期保值就是企業(yè)防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重要衍生金融工具。套期保值有公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流套期和境外凈投資套期三種，
為規(guī)范和促進(jìn)基本金融工具、衍生金融工具這些業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展，更好的發(fā)揮金融資產(chǎn)取得、計(jì)量、轉(zhuǎn)讓在資本市場(chǎng)資源配置和國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，同時(shí)為增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、相關(guān)性，保護(hù)投資者利益和滿足相關(guān)利益者的需求。需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映與衍生金融工具有關(guān)的收益和風(fēng)險(xiǎn)。并提高金融工具會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性，加強(qiáng)國(guó)內(nèi)與國(guó)際資本的流動(dòng)性。根據(jù)這些客觀背景和現(xiàn)實(shí)需求，財(cái)政部制定與金融工具有關(guān)的整套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體比較如下：
（十三）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正
涉及準(zhǔn)則：
中國(guó)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》
美國(guó)：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第154號(hào)—會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正，替代會(huì)計(jì)原則公告APB第20號(hào)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)》
為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用及其變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，2006年2月財(cái)政部對(duì)舊準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》。新準(zhǔn)則內(nèi)容與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體比較如下：
表2-13 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的差異比較
項(xiàng)目
中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理
會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。
確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。
在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理
主體對(duì)準(zhǔn)則或解釋公告首次采用進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，或者主體自愿進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，應(yīng)追溯調(diào)整該變更。當(dāng)追溯調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，主體應(yīng)調(diào)整最早列報(bào)前期的各個(gè)受影響的權(quán)益組成部分的期初余額，以及各個(gè)列報(bào)前期披露的其他比較金額，就如同新會(huì)計(jì)政策一直在采用那樣。
當(dāng)在當(dāng)期期初確定一項(xiàng)新會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用對(duì)所有前期的累積影響不切實(shí)可行的，主體應(yīng)調(diào)整比較信息，從最早的可行日期開(kāi)始對(duì)新會(huì)計(jì)政策采用未來(lái)適用法
會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)
會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響，均應(yīng)以未來(lái)適用法在以下期間的損益中確認(rèn)：
（1）變更期間（如果變更只影響變更當(dāng)期）。
（2）變更當(dāng)期和未來(lái)期間（如果變更對(duì)兩者均有影響）。
如果一項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債或有關(guān)權(quán)益項(xiàng)目發(fā)生變化，主體應(yīng)在變更期間調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債或權(quán)益項(xiàng)目的賬面金額，對(duì)其予以確認(rèn)
前期差錯(cuò)更正處理方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。
追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。
確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法
主體應(yīng)以追溯重述法更正前期差錯(cuò)，除非確定該差錯(cuò)的特定期間影響或累積影響是不切實(shí)可行的。
當(dāng)在當(dāng)期期初確定差錯(cuò)對(duì)所有前期的累積影響不切實(shí)可行的，主體應(yīng)從最早可行的日期開(kāi)始用未來(lái)適用法重述比較信息以更正差錯(cuò)
折舊方法改變
會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，采用未來(lái)適用法處理（即不調(diào)整以前年度報(bào)表）
會(huì)計(jì)政策的變更，采用追溯調(diào)整法（即調(diào)整以前年度報(bào)表）
(十四)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)
涉及準(zhǔn)則：
中國(guó)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》
美國(guó)：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告會(huì)計(jì)變更》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第89號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)告和物價(jià)變動(dòng)》
財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的文件，對(duì)于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、投資者決策和加強(qiáng)內(nèi)部管理都有非常重要的作用。財(cái)政部在總結(jié)各項(xiàng)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的規(guī)定的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本規(guī)定，歸納出對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的一般性原則要求，以規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)。保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表之間相互可比，制定了新準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》。新準(zhǔn)則與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體比較如下：
表2-14 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的差異比較
項(xiàng)目
中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)
本準(zhǔn)則規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)增加單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目。
資產(chǎn)負(fù)債表：分別列示流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。
有明確單獨(dú)列示項(xiàng)目：
資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：11項(xiàng)
負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：9項(xiàng)
所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：4項(xiàng)
利潤(rùn)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映項(xiàng)目共12項(xiàng)
只有某些準(zhǔn)則要求在特定項(xiàng)目下單獨(dú)列示。
上市的公眾公司則服從SEC的規(guī)章制度中要求列示的特定行項(xiàng)目
財(cái)務(wù)報(bào)表和上一年的比較
只要求提供一年的財(cái)務(wù)報(bào)表比較數(shù)據(jù)。當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外
沒(méi)有專門(mén)要求比較數(shù)據(jù)的列報(bào)。通常在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中至少提供一年的比較數(shù)據(jù)信息。
上市的公眾公司則服從SEC的規(guī)章制度。通常要求財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中提供兩年的財(cái)務(wù)比較數(shù)據(jù)，包括損益表、權(quán)益表及現(xiàn)金流量表
全面收入報(bào)告
無(wú)明確的相關(guān)規(guī)定，可以作為一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)表或在所有者權(quán)益變動(dòng)中列示
同IFRS，可以作為一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)表或在所有者權(quán)益變動(dòng)中列示。此外，還可以在損益表中列示。但較少見(jiàn)。
準(zhǔn)則遵循的例外
無(wú)相關(guān)規(guī)定
遵循某項(xiàng)準(zhǔn)則或解釋公告的要求將導(dǎo)致誤導(dǎo)從而與財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)相矛盾的情況，US GAAP未直接提及，但在通用審計(jì)準(zhǔn)則（GAAS）第203條中推斷：由遵循準(zhǔn)則會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表混淆時(shí)，可允許越過(guò)準(zhǔn)則
重新融資情況下的負(fù)債分類
當(dāng)重新融資在資產(chǎn)負(fù)債表日前已完成，則列入非流動(dòng)性負(fù)債
當(dāng)重新融資在發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)表日前已完成，則列入非流動(dòng)性負(fù)債
違反了長(zhǎng)期負(fù)債（借款）協(xié)議的負(fù)債分類
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長(zhǎng)期負(fù)債借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債
貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償，該項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債
其他長(zhǎng)期負(fù)債存在類似情況的，比照上述第一款和第二款處理
債權(quán)人在財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)布日之前同意提供一年 (或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期) 以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償時(shí)，該項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債
(十五)中期財(cái)務(wù)報(bào)告
涉及準(zhǔn)則：
中國(guó)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)—中期財(cái)務(wù)報(bào)告》
美國(guó)：：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告會(huì)計(jì)變更》
2001年11月2日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—中期財(cái)務(wù)報(bào)告》，并要求所有上市公司從2002年1月1日起執(zhí)行。2006年對(duì)其進(jìn)行了修訂。新準(zhǔn)則與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，在中期報(bào)告內(nèi)容、比較報(bào)告要求，以及在披露要求上存在一些差異，具體比較如下：
表2-15 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)—中期財(cái)務(wù)報(bào)告的差異比較
項(xiàng)目
中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
中期財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容
需提供一套完整的會(huì)計(jì)報(bào)表,包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表和附注。會(huì)計(jì)報(bào)表包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度會(huì)計(jì)報(bào)表一致
只要求企業(yè)提供有限的財(cái)務(wù)資料，中期會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目可詳可略，報(bào)表附注可以簡(jiǎn)化，認(rèn)為資料的及時(shí)性可以彌補(bǔ)資料細(xì)節(jié)的不足。
鑒于詳細(xì)披露信息需承擔(dān)更多的成本，美國(guó)上市公司通常只提供最低限度的中期財(cái)務(wù)報(bào)告
比較中期財(cái)務(wù)報(bào)告的要求
在中報(bào)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下比較會(huì)計(jì)報(bào)表：本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年末的資產(chǎn)負(fù)債表；本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年可比期間的利潤(rùn)表；年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表
對(duì)提供比較中期會(huì)計(jì)報(bào)表的要求包括：本中期末和上年末的資產(chǎn)負(fù)債表，本中期及本年初至今和上年可比期間的收益表，本中期及本年初至今和上年可比期間的現(xiàn)金流量表
如果管理當(dāng)局認(rèn)為提供上一會(huì)計(jì)年度可比期間末的資產(chǎn)負(fù)債表有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的季節(jié)性波動(dòng)，則可以提供這樣的資產(chǎn)負(fù)債表；同時(shí)，可以提供離本中期末最近的幾個(gè)月的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表
關(guān)于對(duì)中期會(huì)計(jì)政策變更披露的要求
企業(yè)在中期如果發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露：會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由；會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)；累積影響數(shù)不能合理確定的應(yīng)說(shuō)明理由
如果會(huì)計(jì)政策的變更發(fā)生在企業(yè)會(huì)計(jì)年度的第一個(gè)中期內(nèi)，則該變更的累積影響應(yīng)包括在第一個(gè)中報(bào)的凈收益中；
如果會(huì)計(jì)政策的變更發(fā)生在企業(yè)會(huì)計(jì)年度的第一個(gè)中期以外的期間，應(yīng)將變更會(huì)計(jì)年度由變更之前的中報(bào)改用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以重報(bào)，
當(dāng)不能確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，也不能計(jì)算模擬金額時(shí)，可以忽略累積影響數(shù)和模擬金額，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露采用新會(huì)計(jì)政策對(duì)各中期以及年初至今報(bào)表的每股凈收益的影響數(shù)，并同時(shí)說(shuō)明忽略累積影響數(shù)和模擬信息的理由
(十六)關(guān)聯(lián)方披露
涉及準(zhǔn)則：
中國(guó)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露》
美國(guó)：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第57號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露》
在企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，如果存在關(guān)聯(lián)交易的情況，就有可能通過(guò)關(guān)聯(lián)交易來(lái)粉飾自己的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，或者降低自己的利潤(rùn)，從而巧妙利用某個(gè)法律、法規(guī)，取得達(dá)到自身目的效果。因此，企業(yè)和關(guān)聯(lián)方之間的交易可能不是建立在公平交易的基礎(chǔ)上的，故其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表就失去了公允性。
財(cái)政部1997年首次頒布關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露相關(guān)準(zhǔn)則、并在2001年的財(cái)會(huì)字64號(hào)文對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的披露和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，但是隨著時(shí)間的推移，關(guān)聯(lián)方交易越來(lái)越多、也越來(lái)越復(fù)雜，2006年財(cái)政部借鑒國(guó)際準(zhǔn)則，修訂并頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露》。它與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體比較如下：
表2-16 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露的差異比較
項(xiàng)目
中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
關(guān)聯(lián)方認(rèn)定
一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懸约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊懙?，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。
僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：
（1）與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門(mén)、政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)
（2）與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商
（3）與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者
直接或間接通過(guò)一個(gè)或一個(gè)以上的中介控制或被控制或被一個(gè)企業(yè)共同控制的一方。構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。
關(guān)聯(lián)企業(yè)，對(duì)該企業(yè)的投資采用權(quán)益法的實(shí)體，員工利益的信托者，企業(yè)的主要所有者，管理層，企業(yè)的主要所有者和管理層的直接家庭成員，一方能夠控制或顯著影響另一方的管理和經(jīng)營(yíng)政策，以至于交易的一方無(wú)法完全追求其單獨(dú)利益；反之的另一方。均成為關(guān)聯(lián)方
關(guān)聯(lián)方的例子包括：
（1）母公司和其子公司之間
（2）同一個(gè)母公司的下屬子公司之間
（3）企業(yè)和職工利益的信托基金之間
（4）企業(yè)與其主要所有者、管理者或其直接家庭成員之間
（5）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間
關(guān)聯(lián)方交易的類型
通常包括下列各項(xiàng)：
（1）購(gòu)買或銷售商品
（2）購(gòu)買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)
（3）提供或接受勞務(wù)
（4）擔(dān)保
（5）提供資金（貸款或股權(quán)投資）
（6）租賃
（7）代理
（8）研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移
（9）許可協(xié)議
（10）代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算
（11）關(guān)鍵管理人員薪酬
通常類型有：
（1）銷售、購(gòu)貨、產(chǎn)地產(chǎn)和私人財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移
（2）接受或提供服務(wù)，如會(huì)計(jì)、管理、工程和法律服務(wù)
（3）通過(guò)租賃或其它方式使用財(cái)產(chǎn)和設(shè)備
（4）借款、貸款
（5）保證
（6）為另一方利益維持補(bǔ)償性銀行存款余額
（7）為分配共同成本而產(chǎn)生的公司間賬單
（8）填報(bào)合并納稅申報(bào)表
（9）其它免費(fèi)接受或提供關(guān)聯(lián)方的服務(wù)，盡管它們可能在會(huì)計(jì)上沒(méi)有記錄
關(guān)聯(lián)方交易披露
企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。但不含包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易
與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：
（1）交易的金額
（2）未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息
（3）未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額。
（4）定價(jià)政策
企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重大的關(guān)聯(lián)方交易。但不含包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易
披露范圍應(yīng)當(dāng)包括：
（1）所涉及關(guān)系的性質(zhì)
（2）交易的描述以及理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的重要信息
（3）列示收益表的每一個(gè)期間內(nèi)交易的金額，以及相對(duì)于以前期間的變動(dòng)所帶來(lái)的影響
（4）列示資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收/應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的金額。及清算的條款和方式
（5）即便做出了關(guān)聯(lián)方交易聲明，也不能被認(rèn)定為公平交易，除非該聲明有事實(shí)可以支持
（6）兩方或兩方以上同受一方控制，致使被控制方的經(jīng)營(yíng)成果或財(cái)務(wù)狀況不能反映其自主經(jīng)營(yíng)的結(jié)果，即便這些企業(yè)沒(méi)有發(fā)生交易，也應(yīng)披露這種控制關(guān)系的性質(zhì)
三、中美財(cái)務(wù)報(bào)告比較
美國(guó)作為當(dāng)今經(jīng)濟(jì)最為發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)國(guó)家，其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系被公認(rèn)為世界范圍內(nèi)影響最大的會(huì)計(jì)模式。我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系大量借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)和成果，因此在許多方面都十分類似美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。但是由于兩國(guó)在歷史、文化、經(jīng)濟(jì)等方面的差異，中國(guó)與美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告還是存在著一些區(qū)別。
（一） 財(cái)務(wù)報(bào)告格式的比較
1、資產(chǎn)負(fù)債表的的比較
中美兩國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表基本相同，但是我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表術(shù)語(yǔ)的使用過(guò)于標(biāo)準(zhǔn)化，不能較好地反映企業(yè)的獨(dú)特事項(xiàng)或適應(yīng)獨(dú)特的企業(yè)類型，而美國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表的術(shù)語(yǔ)卻是多樣化的。其次，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還特別設(shè)立了業(yè)主投資和業(yè)主派得這兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表要素，這是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所沒(méi)有的。二者的具體比較如下：
表3-1 資產(chǎn)負(fù)債表
項(xiàng)目
中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
報(bào)表格式
所有公司、企業(yè)都必須采取賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn)負(fù)債表可以采用帳戶式和報(bào)告式來(lái)編制和報(bào)告
列示項(xiàng)目
資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。
有明確單獨(dú)列示項(xiàng)目：資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：11項(xiàng)
負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：9項(xiàng)
所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：4項(xiàng)
設(shè)立了業(yè)主投資和業(yè)主派得這兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表要素
遞延所得稅
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》第二十三條規(guī)定，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示
所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示
一年為限,按預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期限，將遞延所得稅資產(chǎn)分別作為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。遞延所得稅負(fù)債分別作為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示
土地使用權(quán)
企業(yè)取得的自用的非投資性土地使用權(quán)，列入無(wú)形資產(chǎn)
企業(yè)取得的自用的非投資性土地使用權(quán)，作為長(zhǎng)期預(yù)付款列示
少數(shù)股東權(quán)益
在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益類單獨(dú)列示少數(shù)股東權(quán)益
少數(shù)股東權(quán)益不在股東權(quán)益/凈資產(chǎn)中列示，而是介于負(fù)債和股東權(quán)益/凈資產(chǎn)之間
2、利潤(rùn)表（損益表）的比較
從損益表的格式上看，中美基本相同，兩者都將損益表項(xiàng)目分為兩大部分，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)部分和非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)部分，但其含義不同。我國(guó)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的范圍比美國(guó)的小，比如投資收益在美國(guó)屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，在我國(guó)屬于非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。我國(guó)損益表項(xiàng)目的規(guī)范性與美國(guó)相比更嚴(yán)格，美國(guó)只是從大類上規(guī)范損益表的項(xiàng)目， 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)部分更是如此。在我國(guó)的損益表項(xiàng)目中，除計(jì)算項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目都有一一對(duì)應(yīng)的賬戶。美國(guó)損益表項(xiàng)目中有相當(dāng)一部分項(xiàng)目是無(wú)法直接從某一賬戶中找到，因其會(huì)計(jì)核算的賬戶是各取所需，靈活多樣的，在編表時(shí)則按統(tǒng)一的項(xiàng)目分析填列。二者的具體比較如下：
表3-2 利潤(rùn)表（損益表）
項(xiàng)目
中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
項(xiàng)目列示
明確要求利潤(rùn)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映項(xiàng)目共12項(xiàng)
準(zhǔn)則無(wú)專門(mén)規(guī)定
收入列示
1. 營(yíng)業(yè)收入包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、利息收入、租賃收入、其它業(yè)務(wù)收入，匯兌損益
2. 支付或收到的現(xiàn)金折扣記入財(cái)務(wù)費(fèi)用
3. 出售原材料的收入記入其它業(yè)務(wù)收入
4. 收到的聯(lián)合銷售費(fèi)用列入其他收入
1．凈銷售收入為扣減各類折扣（含現(xiàn)金折扣），銷售退回和銷售補(bǔ)助
2．可將銷售收入和其他收入合并為一項(xiàng)， 也可將銷售收入、租金收入、服務(wù)收入、利息收入和投資收益等其它收入單列
3．出售原材料的收入沖減銷售成本
4．收到的聯(lián)合銷售費(fèi)用沖減銷售費(fèi)用
成本費(fèi)用項(xiàng)目
1．應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。包含：營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等
2．單列營(yíng)業(yè)稅金及附加
3．財(cái)務(wù)費(fèi)用含利息支出/收入、匯兌損益及手續(xù)費(fèi)、支付/收到的現(xiàn)金折扣
1.基于費(fèi)用的性質(zhì)或其在主體中的功能（視何者能提供可靠且更相關(guān)的信息而定）對(duì)費(fèi)用進(jìn)行的分類作出分析并進(jìn)行列報(bào)。如銷售市場(chǎng)費(fèi)用、物流配送費(fèi)用、行政管理費(fèi)用、法律費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用等。也可將銷售費(fèi)用和一般行政管理費(fèi)用合并列示
常需分析費(fèi)用性質(zhì)的附加信息，包括攤銷費(fèi)、折舊費(fèi)、雇員福利等費(fèi)用
2.營(yíng)業(yè)稅金及附加記入相應(yīng)的費(fèi)用類別，不單獨(dú)列示
3.利息費(fèi)用和利息凈收入單列。
4.嚴(yán)格區(qū)分非營(yíng)業(yè)部分
投資收益
屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，單獨(dú)列示
屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
資產(chǎn)減值
1.屬于營(yíng)業(yè)費(fèi)用，單獨(dú)列示
2.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備記入資產(chǎn)減值損失
3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備記入資產(chǎn)減值損失
1.根據(jù)減值資產(chǎn)的性質(zhì)，分別屬于不同的費(fèi)用
2.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備記入其它費(fèi)用單列
3．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備記入銷售成本
少數(shù)股東的損益
在合并利潤(rùn)表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在凈利潤(rùn)項(xiàng)目之下單獨(dú)列示歸屬于母公司的損益和歸屬于少數(shù)股東的損益
未有此項(xiàng)規(guī)定
3、現(xiàn)金流量表的比較
現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。我國(guó)現(xiàn)金流量表的編制基本上和美國(guó)相一致，現(xiàn)金流量表分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三類列報(bào)。二者的具體比較如下：
表3-3 現(xiàn)金流量表
項(xiàng)目
中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
現(xiàn)金流量表的編制方法
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 31 號(hào)—現(xiàn)金流量表》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。并且只要求提供當(dāng)年數(shù)據(jù)
可選用直接法或間接法，而在實(shí)際應(yīng)用中，間接法比較流行。一些公司還會(huì)出具現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)報(bào)告
因?yàn)橹苯臃m然更為合理，但需要改變企業(yè)的報(bào)告形式和披露企業(yè)實(shí)際現(xiàn)金流量的敏感信息，同時(shí)如果企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)種類多、收支渠道錯(cuò)綜復(fù)雜，采用直接法會(huì)很困難。選用間接法需披露支付的利息和所得稅
收取或支付的利息和紅利
分配股利、利潤(rùn)或償付利息做為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流
收到利息或紅利等取得的投資收益做為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流
在一定條件下，透支可包含在現(xiàn)金內(nèi)
支付利息和收到被投資企業(yè)分配的紅利，必須做為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流
企業(yè)分配/支付的紅利做為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流
透支不得包含在現(xiàn)金內(nèi)（而是做為資金融資來(lái)源）
4、所有者權(quán)益變動(dòng)表
所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、以及與所有者（或股東，下同）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)分別列示。
表3-4 所有者權(quán)益變動(dòng)表
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項(xiàng)目
中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
列示項(xiàng)目
所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映的項(xiàng)目有6項(xiàng)：
（一）凈利潤(rùn)；
（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；
（三）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；
（四）所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等；
（五）按照規(guī)定提取的盈余公積；
（六）實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況
未規(guī)定此項(xiàng)報(bào)表
但有全面收入報(bào)表作為所有者權(quán)益的一部分
5、財(cái)務(wù)報(bào)告附注的比較
附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。我國(guó)的注釋部分主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)，其中報(bào)表附注是主要的，附注需披露財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示的項(xiàng)目相互參照。其內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等；重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明，包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等；會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明；對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明，包括終止經(jīng)營(yíng)稅后利潤(rùn)的金額及其構(gòu)成情況等；或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說(shuō)明的事項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤(rùn)總額）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露：企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址；企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。以及披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息；當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的總額；不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或在未來(lái)可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動(dòng)；并在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物有關(guān)的信息。揭示方法主要是底注和旁注。
美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的注釋部分遠(yuǎn)比中國(guó)的內(nèi)容豐富、方法多樣，其篇幅大多超過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表本身。除中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表附注要求披露的內(nèi)容外，還包括會(huì)計(jì)政策的提示、報(bào)表中具體項(xiàng)目的補(bǔ)充說(shuō)明、報(bào)表格式內(nèi)難以反映的內(nèi)容和業(yè)務(wù)情況等，對(duì)于違反一致性、可比性原則的事項(xiàng)，注釋也要求予以揭示，而且揭示的方法多種多樣，如旁注、底注、括號(hào)、補(bǔ)充報(bào)表、附表和信息分析報(bào)告等。
（二）中美財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露差異比較
1、財(cái)務(wù)報(bào)告呈報(bào)法律規(guī)范的比較
在規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露的立法方面，美國(guó)主要是《證券法》和《證券交易法》；而我國(guó)主要除了《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律的原則性約束與規(guī)定外，還受證監(jiān)會(huì)的信息披露細(xì)則和財(cái)政部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律約束。規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露方面，美國(guó)立法強(qiáng)調(diào)三方面內(nèi)容：強(qiáng)制披露、強(qiáng)制審計(jì)、法律責(zé)任。美國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露制均由三大體系構(gòu)成：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則體系、審計(jì)準(zhǔn)則體系。在我國(guó)也強(qiáng)調(diào)強(qiáng)制披露、強(qiáng)制審計(jì)、法律責(zé)任這三方面的內(nèi)容，但我國(guó)對(duì)于法律責(zé)任中信息披露及時(shí)性的民事賠償責(zé)任未作規(guī)定，還有一些規(guī)定過(guò)于原則、抽象，不便于司法的具體操作。
在美國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是FASB 這樣的民間機(jī)構(gòu)，SEC 則保留了對(duì)FASB 所制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。在我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是政府性機(jī)構(gòu)—財(cái)政部。2006年2月15日中國(guó)財(cái)政部發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系：包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則。2007年1月1日起首先在中國(guó)的上市公司中實(shí)施，鼓勵(lì)其它企業(yè)執(zhí)行。
2、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的披露
預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是指上市公司基于其生產(chǎn)計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，對(duì)外公開(kāi)披露的反映公司未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等的前瞻性財(cái)務(wù)信息，是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分。預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)披露能夠使投資者和債權(quán)人了解上市公司未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，并據(jù)此做出合理有效的投資決策，從而防范和化解投資風(fēng)險(xiǎn)。從19 世紀(jì)40 年代起，美國(guó)證券界和會(huì)計(jì)界就對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的披露問(wèn)題進(jìn)行了專門(mén)的研究，經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，其間經(jīng)歷了由禁止發(fā)布到鼓勵(lì)但非強(qiáng)制性披露的政策演變過(guò)程，現(xiàn)已形成一個(gè)較為完備的信息披露體系。目前，美國(guó)的上市公司向投資者提供預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的現(xiàn)象已非常普遍。我國(guó)的財(cái)務(wù)信息披露體系中還缺乏預(yù)測(cè)性信息的披露，預(yù)測(cè)性信息的披露還處于起步的階段。
3、表外信息披露
表外信息是企業(yè)提供的有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策而又不能在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映的會(huì)計(jì)信息。表外信息包括非財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的分析等。就目前我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息看，大部分是財(cái)務(wù)信息，這種不全面性的信息已不能滿足報(bào)告使用者的需要。美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告則充分利用了表外信息披露這種形式，將無(wú)法在報(bào)表內(nèi)確認(rèn)的信息，如人力資源信息、自然資源信息、難以計(jì)量的衍生金融工具的信息以及環(huán)境信息等等，通過(guò)表外披露進(jìn)行報(bào)告，使投資者和債權(quán)人獲得比較充分的信息，從而方便其進(jìn)行決策。在美國(guó)，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者需要的是能夠報(bào)告企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的報(bào)表，從這樣的報(bào)表中他們能挑選出適合他們需要的信息。
