審計案例 | 土建工程全過程造價管理相關(guān)問題剖析
內(nèi)容來自網(wǎng)絡(luò)
摘要：根據(jù)對一個具有代表性的土建項目審計案例實施分析，從項目批復(fù)、勘察、設(shè)計、招投標(biāo)、合同簽訂、施工管理等環(huán)節(jié)探討如何有效實施土建項目造價管理。
筆者在最近幾年的審計工作中經(jīng)手過一個很有代表性的土建項目。說其有代表性，一是因為以通信工程為主體的通信行業(yè)建設(shè)工作中土建項目占比不高，土建項目管理經(jīng)驗較缺乏;二是這一土建項目的審計發(fā)現(xiàn)幾乎囊括了土建項目管理的各個方面，問題產(chǎn)生背后的原因值得挖掘，筆者希望通過對這個審計案例的分析來探討如何有效實施土建項目造價管理，以期對相關(guān)信息使用者提供參考。
一、案例概況
X公司下屬A縣分公司綜合樓土建項目，于2006年3月立項，2009年3月完成地質(zhì)勘察，2009年12月完成施工圖設(shè)計，2010年3月完成工程主體施工單位招標(biāo)，2010年5月主體工程開工建設(shè)，2010年12月主體工程完工，2012年4月附屬工程動工，2012年12月全部工程完工。項目結(jié)算送審金額1，024.8萬元，經(jīng)審定的金額為919.4萬元，審減金額為105.4萬元，超投資計劃金額150.4萬元。
二、分析和管理對策
（一）項目批復(fù)
1.審計發(fā)現(xiàn)。該項目從2006第一次批復(fù)至2009年，共有5份批復(fù)文件，建筑面積從1200歷經(jīng)3次修改至2500平方米，投資金額從250萬元歷經(jīng)5次修改至769萬元，批復(fù)內(nèi)容只有粗略的建設(shè)內(nèi)容和總體的投資金額，沒有具體的投資明細(xì)。
2.問題分析。該項目批復(fù)幾經(jīng)修改，證明該項目并沒有進(jìn)行科學(xué)、合理的可行性分析，批復(fù)面積和批復(fù)金額不從實際出發(fā)，違背了項目立項和批復(fù)文件對項目的總體指導(dǎo)原則，給該項目后來在施工過程中變更不斷，實際造價超投資金額預(yù)埋下了隱患。
（二）勘察
1、審計發(fā)現(xiàn)。涉及基礎(chǔ)土方開挖的簽證中有一項注明因碰到弱風(fēng)化特堅類巖石增加人工破鑿石方。
2、問題分析。從簽證的工程量來判斷，采用人工破鑿的不是局部，該項目所處地塊的地質(zhì)條件明顯與地勘報告中的二類土質(zhì)不一致，明顯可見該勘察單位并未履行職責(zé)，然而在與該勘察單位簽訂的協(xié)議中，并未對此約定勘察單位應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，建設(shè)單位無法向其追責(zé)。
3、管理對策。選擇資質(zhì)優(yōu)秀的勘察單位，并在勘察合同中明確責(zé)任，對勘察缺失或嚴(yán)重不到位影響施工造價的要對勘察單位追責(zé);
（三）設(shè)計
1、審計發(fā)現(xiàn)。該項目因設(shè)計變更導(dǎo)致的工程量增減占項目總變更工程量的比例達(dá)到69%。
2、問題分析。設(shè)計深度不夠，導(dǎo)致工程實際施工過程中出現(xiàn)大量的變更，造成造價徒增、投資失控。
3、管理對策。必須把設(shè)計階段的重要性提升到造價管理中最重要的位置上來，必須牢牢把控住設(shè)計的完整性、準(zhǔn)確性、全面性和適用性。
加強(qiáng)對設(shè)計單位的甄選和考核，以充分保證設(shè)計質(zhì)量。
初步設(shè)計階段應(yīng)對不同設(shè)計方案應(yīng)進(jìn)行充分的技術(shù)經(jīng)濟(jì)比選與優(yōu)化論證，具有準(zhǔn)確的分析與評價資料，確保所推薦的方案經(jīng)濟(jì)合理、切實可行;設(shè)計概算編制的工程量應(yīng)基本準(zhǔn)確、無漏項，定額取費標(biāo)準(zhǔn)正確，選用價格信息符合市場情況，計算無錯誤，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析合理、計價準(zhǔn)確。
（四）招投標(biāo)
1、審計發(fā)現(xiàn)。該項目施工合同簽訂金額達(dá)868.2萬元，其中公開招投標(biāo)采購金額只有405.4元;采用邀請招標(biāo)采購的有84.3萬元;直接簽訂補(bǔ)充協(xié)議的291.7萬元;單一來源采購金額86.8萬元;
2、問題分析。在招標(biāo)投標(biāo)時，只注重了主體工程施工單位的招標(biāo)，對工程建設(shè)中的追加工程、附屬工程以及追加工程量沒有進(jìn)行嚴(yán)格地限制，非招標(biāo)的合同金額超過總合同金額的50%。一方面不符合國家對建設(shè)項目招投標(biāo)的相關(guān)規(guī)定，存在法律合規(guī)風(fēng)險;另一方面導(dǎo)致對工程的監(jiān)管不足，給建設(shè)單位或施工單位以不同方式和理由增減工程留下了操縱空間，進(jìn)一步導(dǎo)致了工程造價的不可控。
3、管理對策。必須嚴(yán)格按照國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施各個環(huán)節(jié)的采購。
（五）合同簽訂
1、審計發(fā)現(xiàn)。主體施工合同中約定“工程所用的主要建筑材料的價格，由雙方代表在合同簽訂后開工前三天進(jìn)行市場實地調(diào)查后確定，確定后的價格即為結(jié)算時的材料價，沒有確定的材料價格以承包人的投標(biāo)報價或有發(fā)包人代表簽認(rèn)的票據(jù)價格為準(zhǔn)。”
結(jié)算書中由建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位三方簽認(rèn)的主材單價明顯高于市場價或當(dāng)?shù)刂笇?dǎo)價，如樓梯面層幻彩虹花崗石簽認(rèn)結(jié)算價為480元/O（當(dāng)期市場價格約為200元/O）、6L厚鍍膜玻璃按180元/O補(bǔ)價差（當(dāng)期市場價格約為100元/O）
2、問題分析。施工合同中主要建筑材料價格約定的條款不合理，不科學(xué)，直接影響對造價的認(rèn)定，且爭議出現(xiàn)的時候，令承包方處于劣勢。
（六）施工管理
1、審計發(fā)現(xiàn)：
（1）施工單位多報、虛報工程量和價格。工程量多報的核減占總審減的47.40%;綜合單價高于市場價核減占總審減的37.12%;錯套定額核減占總審減的8.69%;其它占總審減的6.79%。
（2）施工過程中變更大，完工工程量與最初設(shè)計完全一致的只占26%，增減變更工程量占74%，其中因設(shè)計變更導(dǎo)致的又占總變更工程量的比例的69%。項目最終超投資批復(fù)150.4萬元，超投資比率達(dá)20%。
2、問題分析：
（1）該項目工程變更巨大，令項目前期的設(shè)計、招標(biāo)、合同等都形同虛設(shè)，究其根本原因是建設(shè)單位根本沒有工程變更和簽證管理方面的制度和規(guī)范，制度缺失使得管理部門對工程變更的約束和造價的控制不足，導(dǎo)致出現(xiàn)實際施工內(nèi)容與計劃施工內(nèi)容差異較大，建設(shè)單位或施工單位隨意增減工程、變更主材等情形，令招投標(biāo)和合同約定失去實際控制意義。
（2）監(jiān)理單位履職不到位，在如此大的工程變更情況下，監(jiān)理本應(yīng)充分發(fā)揮作用，但該項目的監(jiān)理卻沒有認(rèn)真審核把關(guān)，使得監(jiān)理流于形式。
3、管理對策：
（1）應(yīng)該制定統(tǒng)一的設(shè)計變更管理制度和流程，加強(qiáng)對設(shè)計變更工程量及內(nèi)容的審核監(jiān)督。如規(guī)定設(shè)計變更之前，必須進(jìn)行工程量及造價增減分析，并由原設(shè)計單位審核;同時加強(qiáng)現(xiàn)場簽證管理，限制單張簽證的權(quán)利，控制累計簽證價款的總量，凡總量或金額達(dá)到一定限額時，應(yīng)簽訂補(bǔ)充合同對簽證事項進(jìn)行確認(rèn)，同時應(yīng)進(jìn)行工程量及造價的增減分析。若變更后工程造價突破總概預(yù)算，須經(jīng)概預(yù)算審批部門審查同意，并進(jìn)行概預(yù)算調(diào)整;且應(yīng)對增加工程總量進(jìn)行限制，對附屬工程、追加工程的量占整個完整工程量的比例約定上限，如以20%以內(nèi)為限，使整個工程量中招投標(biāo)的工程總量占絕對比例。
（2）擇優(yōu)甄選監(jiān)理單位，加強(qiáng)考核管理，對監(jiān)理不到位應(yīng)進(jìn)行追責(zé)。
（3）加強(qiáng)對建設(shè)單位施工單位人員的培訓(xùn)，提高其工程管理的水平，必要時可聘請外部專家在關(guān)鍵時點對關(guān)鍵事項提供審核建議。
以上為對該審計案例的分析，根據(jù)該案例反映的土建項目造價管理中存在的問題，筆者提出了一些造價管理意見和建議，供土建項目管理人員和審計同行參考。（作者單位：中國移動通信集團(tuán)云南有限公司內(nèi)審部）
（來源：網(wǎng)絡(luò)）
