2019年進行了全面改寫
專門的監(jiān)督：內(nèi)審
一、內(nèi)部審計與注冊會計師的關系
- 內(nèi)部審計的定義：評價有效性的部門、人員和崗位，是內(nèi)部控制的重要組成部分。
- 內(nèi)部審計的目標：評價經(jīng)營活動和經(jīng)營信息等
- 內(nèi)部審計和注冊會計師審計的關系：
- （1）目標相似；（2）提高工作效率；（3）利用工作+提供直接協(xié)助
- 注冊會計師的責任：
- （1）獨立的職業(yè)判斷：注冊會計師應當對與財務報表相關的所有重大事項獨立做出職業(yè)判斷，不應完全依賴內(nèi)部審計工作，包括：①重大錯報風險的評估；②重要性水平的確定；③樣本規(guī)模的確定；④對會計政策和會計估計的評估等。
- （2）獨立發(fā)表意見：注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，這種責任不因利用內(nèi)部審計人員的工作減輕
二、利用內(nèi)審的工作
（一）確定是否利用、在哪些領域利用以及在多大程度上利用內(nèi)審的工作
- 總體要求：①是否利用；②哪些領域利用；③多大程度上利用
- 內(nèi)審工作是否足以實現(xiàn)審計目的（考慮因素）：
- ①內(nèi)審的地位及客觀性
- ②內(nèi)審的勝任能力
- ③內(nèi)審是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法（包括質(zhì)量控制）
（二）利用的領域和程度：
- 基本原則：①做出所有重大判斷并防止不當利用內(nèi)審工作；②利用內(nèi)審后注冊會計師也應當充分參與審計工作
- 考慮因素：①內(nèi)審已執(zhí)行和擬執(zhí)行的工作性質(zhì)和范圍；②這些工作與總體審計計劃和具體審計策略的相關性
- 較少利用內(nèi)審工作：需要較多的判斷、認定層次的重大錯報風險較高、內(nèi)審的地位及客觀性較低、內(nèi)審的勝任能力較低等
（三）如何利用內(nèi)審的工作（四個“應當”）
- 討論利用其工作的計劃
- 閱讀相關的內(nèi)部審計報告
- 實施充分的審計程序
- 評價以下事項：（1）內(nèi)審的工作是否經(jīng)過恰當?shù)挠媱潯嵤?、監(jiān)督、復核和記錄；（2）內(nèi)部審計是否獲取了充分、適當?shù)淖C據(jù)，以使其得出合理的結(jié)論；（3）內(nèi)部審計得出的結(jié)論在具體環(huán)境下是否適當，編制的報告與執(zhí)行工作的結(jié)果是否一致。
- 確定實施審計程序的性質(zhì)和范圍：應當包括重新執(zhí)行內(nèi)部審計的部分工作
三、利用內(nèi)審提供直接協(xié)助
（一）確定是否利用內(nèi)審人員提供直接協(xié)助
- 內(nèi)審的客觀性&內(nèi)審人員的勝任能力
（二）哪些領域以及在多大程度上利用
- 涉及判斷的數(shù)量和金額
- 評估的重大錯報風險
- 客觀性
- 勝任能力
不得利用內(nèi)審人員提供直接協(xié)助的領域：
- 在審計中涉及做出重大判斷
- 涉及較高的重大錯報風險
- 涉及內(nèi)部審計人員已經(jīng)參與并且已經(jīng)或?qū)⒁蓛?nèi)部審計向管理層或治理層報告的工作
- 涉及注冊會計師按照規(guī)定就內(nèi)部審計職能，以及利用內(nèi)部審計工作或利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助做出的決策
（三）如果擬利用內(nèi)部人員提供直接協(xié)助，適當?shù)刂笇А⒈O(jiān)督、復核其工作
- 從擁有相關權限的被審計單位代表人員處獲取書面協(xié)議
- 從內(nèi)部審計人員處獲取書面協(xié)議
- 對內(nèi)部審計人員執(zhí)行的工作進行監(jiān)督、指導和復核
- 在審計工作底稿中記錄
