【問題提出】
“私車公用”是目前很多企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象，是因公司自有車輛不夠或者員工特殊崗位等原因，員工個人將自有的車輛用于公司的公務(wù)活動，公司由此給員工報銷汽油費、路橋費、汽車維修費等，企業(yè)財務(wù)人員在進行稅務(wù)處理時，對其能否在企業(yè)所得稅稅前扣除產(chǎn)生疑問?！八杰嚬谩钡能囕v雖然屬于個人所有，但其用于公司公務(wù)支出的特殊性，其相關(guān)費用的涉稅問題也就成為稅企爭議的焦點：
1.使用汽車發(fā)生的進項稅額能否抵扣？
2.汽車發(fā)生的費用能否在所得稅前列支？
3.員工取得收入如何繳納個人所得稅？
解決上述稅務(wù)問題，需要從以下幾個方面考慮：
1.地方稅務(wù)機關(guān)有具體規(guī)定的，按其規(guī)定處理。
2.地方稅務(wù)機關(guān)沒有具體規(guī)定的，按所得稅處理的一般原則判斷，或則按主管稅務(wù)機關(guān)通行的做法處理。因為沒有具體的統(tǒng)一規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有自由裁量權(quán)，對某些問題的處理會有一些慣例。
【法律規(guī)定】
一、增值稅進項稅額抵扣問題
根據(jù)目前的增值稅進項稅抵扣辦法，一般納稅人取得專用發(fā)票的，只要在規(guī)定的期限內(nèi)通過認證，進項稅額就可以抵扣。并且相關(guān)的費用確實是公司使用汽車發(fā)生的，發(fā)票也是開具給公司的。因此，公司使用員工個人汽車支付費用相關(guān)的進項稅額可以抵扣，但汽車不屬于公司，進項抵扣會有一定的風(fēng)險，如果公司與員工簽訂租賃合同，將不存在這種風(fēng)險。
二、企業(yè)所得稅處理
企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/span>
根據(jù)上述規(guī)定，從實質(zhì)上看，私車公用發(fā)生的費用可以在企業(yè)所得稅前列支，但需要滿足以下條件：
1.公司與員工簽訂租賃合同。但若無償使用會有稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)機關(guān)可能會核定租金要求納稅。
2.在租賃合同中約定使用個人汽車所發(fā)生的費用由公司承擔(dān)。
3.租賃支出和承擔(dān)的費用能取得發(fā)票。員工取得租金可以申請國家稅務(wù)機關(guān)代開動產(chǎn)租賃發(fā)票
4.費用支出屬于使用汽車發(fā)生的，對應(yīng)該由員工個人負擔(dān)的費用不能在企業(yè)所得稅前列支。
可以在所得稅前列支的汽車費用包括：汽油費；過路過橋費；停車費；
不可以在所得稅前列支的汽車費用包括：車輛保險費；維修費；車輛購置稅；折舊費等。
但各地執(zhí)行口徑并不統(tǒng)一：
1.吉林長春
長春市地方稅務(wù)局 長春市國家稅務(wù)局公告【2013】7號《關(guān)于地方稅務(wù)局委托國家稅務(wù)局在代開發(fā)票環(huán)節(jié)代征相關(guān)稅費的公告》規(guī)定：
“一、代征范圍
國家稅務(wù)局在為納稅人代開發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）時，以實際征收的增值稅為計稅依據(jù)，代地方稅務(wù)局征收城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加，同時按照代開發(fā)票金額代征個人所得稅。
二、適用稅（費）率
1、城市維護建設(shè)稅按照納稅人實際繳納的增值稅稅額依率征收，其中納稅人所在地在城市市區(qū)的稅率為7％；在縣城、建制鎮(zhèn)的稅率為5％；不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的稅率為1％。 納稅人所在地為工礦區(qū)的，應(yīng)根據(jù)行政區(qū)域分別按照7%、5%、1%的稅率繳納城市維護建設(shè)稅。
2、教育費附加按照納稅人實際繳納的增值稅稅額依3％的費率征收。
3、地方教育附加按照納稅人實際繳納的增值稅稅額依2％的費率征收。
4、個人所得稅（單位納稅人除外）按照代開發(fā)票金額依1.5%的預(yù)征率預(yù)征，納稅人可在次年的1月1日至3月31日期間到地稅機關(guān)進行匯算清繳?！?/span>
長春市地區(qū)納稅人依據(jù)7號公告去稅務(wù)機關(guān)代開汽車租賃發(fā)票，租賃費和汽油費，過路費等可稅前扣除。
2.浙江寧波
《寧波市國家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)政策問題解答》（甬國稅解答〔2012〕1號）規(guī)定，企業(yè)員工與企業(yè)簽訂私車公用協(xié)議，沒有租金，但是可報銷汽油費，過路費等。這些費用是否可以稅前列支？企業(yè)員工與企業(yè)簽訂私車公用協(xié)議，無論有否租金，保險費、車購稅等涉及車主個人負擔(dān)的不得在稅前扣除，其余可以根據(jù)租賃協(xié)議條款，如應(yīng)企業(yè)負擔(dān)的，可在稅前扣除。
3.山東青島
青島市地稅局發(fā)布的《2009年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答》（青地稅函〔2010〕2號）規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。據(jù)此，企業(yè)可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的成本、費用、稅金、損失和其他支出應(yīng)當是企業(yè)本身發(fā)生的，而非企業(yè)投資者發(fā)生的，因此“私車公用”發(fā)生的諸如汽油費、過路過橋費等費用不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
通常認定為不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的“私車公用”費用支出，相應(yīng)增值稅進項稅也不得抵扣。
三、個人所得稅處理
根據(jù)個人所得稅法實施條例第八條規(guī)定，工資、薪金所得，指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕245號）第一條規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
私車公用對企業(yè)來說的另一個稅務(wù)風(fēng)險就是個人所得稅扣繳問題。哪些所得應(yīng)該扣繳個人所得稅，究竟該按哪個稅目扣繳個人所得稅？如果少扣繳個人所得稅，根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，對公司要罰款，對個人還要追繳稅款。
企業(yè)支付個人車輛的支出，需按以下方法扣繳個人所得稅：
1.公司與員工簽訂租賃合同的，支付給員工的租金等費用，員工按“財產(chǎn)租賃所得”計算繳納個人所得稅（還要交納增值稅）；沒有簽訂租賃合同而支付給員工的所得，員工按“工資薪金所得” 計算繳納個人所得稅。
2.支付個人車輛的支出采用報銷形式的也應(yīng)扣繳個人所得稅。公司對使用員工汽車發(fā)生的費用采用報銷的形式，本來不屬于員工個人的所得，但按照稅法的規(guī)定需要繳納個人所得稅。
【操作方式】
公司使用員工車輛，有兩種方式，一種是給職工發(fā)放車補，另一種是員工和公司簽訂租賃合同，公司租用員工車輛并支付租賃費用，兩種方式對員工的稅務(wù)影響不同。公司與員工簽訂租賃合同的，支付給員工的租金等費用，員工向稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票是按“財產(chǎn)租賃所得”計算繳納個人所得稅；直接發(fā)放車補或沒有簽訂租賃合同而支付給員工的所得，員工按“工資、薪金所得”計算繳納個人所得稅。
案例：甲乙都是紅蕾財稅咨詢有限公司的員工，都將自家車交由公司使用，車輛租金每月均為3000元，乙與公司簽訂了租賃合同，而甲沒有。則所繳個人所得稅就有差別。
1.若甲和乙扣除“三險一金”后的工資均是4500元，車輛租金均為3000元。那么，甲按照工資、薪金所得繳納個人所得稅款為（4500＋3000－3500）×10%－105＝295（元）
甲私車公用發(fā)生的汽油費；過路過橋費；停車費等費用不能稅前扣除。
2.假定紅蕾財稅咨詢有限公司注冊地稅務(wù)機關(guān)沒有特殊要求，則乙由于簽訂了租賃合同，其取得的收入屬于財產(chǎn)租賃所得，應(yīng)按照財產(chǎn)租賃所得繳納個人所得稅。乙可以到主管稅務(wù)機關(guān)代開汽車租賃發(fā)票，假設(shè)其動產(chǎn)租賃所得還要繳納綜合稅率3.36%的增值稅、城建稅和教育費附加。則乙應(yīng)繳納各項稅款為（4500－3500）×3%＋3000×3.36%＋（3000－3000×3.36%－800）×20%＝550.64（元），兩種方式應(yīng)繳個人所得稅相差255.64元（550.64－295）。
乙私車公用發(fā)生的汽油費；過路過橋費；停車費等費用可以稅前扣除。
3. 假定紅蕾財稅咨詢有限公司為長春注冊地，則乙由于簽訂了租賃合同，乙可以到長春主管稅務(wù)機關(guān)代開汽車租賃發(fā)票，假設(shè)其動產(chǎn)租賃所得還要繳納綜合稅率3.36%的增值稅、城建稅和教育費附加和預(yù)交1.5%的個人所得稅。則乙應(yīng)繳納各項稅款為（4500－3500）×3%＋3000×（3.36%＋1.5%）＝175.8（元），兩種方式應(yīng)繳個人所得稅相差119.20元（295.00－175.80）。
乙私車公用發(fā)生的汽油費；過路過橋費；停車費等費用可以稅前扣除。
因此，租用方式不同、適用地區(qū)不同，個人稅負就有差別。
【規(guī)避風(fēng)險】
首先，公司應(yīng)與“私車公用”的員工簽訂用車書面協(xié)議，約定的條款必須明確車輛的使用情況及其費用分攤方式。比如：個人必須將車輛交由企業(yè)保管并使用，個人不再隨意使用，滿足公司業(yè)務(wù)需要為主要目的，接受公司統(tǒng)一調(diào)度。同時公司應(yīng)保存汽車行駛證、駕駛證、身份證和保險單據(jù)等復(fù)印件。
其次，企業(yè)必須建立嚴格的公務(wù)用車制度，對車輛的使用原因、時間、地點、使用人員等進行規(guī)范，履行內(nèi)部申請和審批制度，做好車輛使用記錄，否則也容易被視為不能分清個人消費還是企業(yè)費用，從而導(dǎo)致不允許稅前扣除。
第三，出租車輛的自然人去稅務(wù)機關(guān)代開汽車租賃發(fā)票（一般需要準備資料原件和復(fù)印件：機動車登記證、車主和經(jīng)辦人身份證、貼印花稅的汽車租賃合同）。
最后，對于費用報銷的范圍，基于一般經(jīng)營租賃物的消耗可以稅前扣除的原則，允許扣除相關(guān)費用。但是必須區(qū)分該費用是否具備相關(guān)性，一般認為與車的使用相關(guān)的汽油費、過路過橋費和停車費可以扣除；與車本身相關(guān)的車輛購置稅、折舊費以及保險費，因為租不租都會發(fā)生，作為不相關(guān)費用不得扣除。
因此，對于存在“私車公用”現(xiàn)象的企業(yè)，建議企業(yè)做好上述幾點要求，保存內(nèi)部車輛使用證據(jù)，以證明業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性和合理性，減少稅企雙方爭議。
