怎樣編制會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表？
- 編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本目的，是向會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者提供企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果方面的信息資料，而這些信息資料是會(huì)計(jì)報(bào)表使用者進(jìn)行投資決策的主要依據(jù)，閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表則是包括投資者在內(nèi)的有關(guān)各方取得企業(yè)財(cái)務(wù)狀況信息和經(jīng)營(yíng)情況信息的主要途徑。因此，企業(yè)必須保證會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量特性是指使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者有用的那些性質(zhì)，主要包括可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。會(huì)計(jì)報(bào)表必須及時(shí)提供給使用者，并做到便于理解、真實(shí)可靠、相關(guān)可比和全面完整。因此，編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要求就是便于理解、真實(shí)可靠、相關(guān)可比、全面完整和編報(bào)及時(shí)。
工具/原料
- 需要編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。
步驟/方法
- 一、資產(chǎn)負(fù)債表
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義
1.概念
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期（月末、季末或年末）財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。它是根據(jù)"資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益"這一會(huì)計(jì)等式，按照一定的編制要求編制而成的，資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系中的主要報(bào)表。
從性質(zhì)上講，資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)靜態(tài)的財(cái)務(wù)報(bào)表，它是以相對(duì)靜止的方式反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的總量及構(gòu)成。換言之，報(bào)表中反映的財(cái)務(wù)狀況只是某一時(shí)點(diǎn)（編報(bào)日）上的狀態(tài)，過(guò)了這一時(shí)點(diǎn)，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況就會(huì)變化。
2.意義
?。?）通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，可以了解企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其構(gòu)成、所承擔(dān)的債務(wù)責(zé)任以及投資者所擁有的權(quán)益情況；
?。?）評(píng)價(jià)企業(yè)的變現(xiàn)能力和償債能力；
?。?）考察企業(yè)資本的保全和增值情況；
?。?）評(píng)估企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)實(shí)力；
?。?）預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)趨勢(shì)。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容
資產(chǎn)負(fù)債表的格式分為賬戶式和報(bào)告式兩種。
1.賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表
賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，其基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，左方為資產(chǎn)方，反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的情況；右方為負(fù)債及所有權(quán)益方，反映資產(chǎn)來(lái)源的情況。資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)。其簡(jiǎn)化格式如下表所示：資產(chǎn)負(fù)債表
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)--財(cái)務(wù)
報(bào)表列報(bào)》的規(guī)定，我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。
- 報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表
報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表是將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目垂直排列，表的上部分列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，下面依次列示負(fù)債及所有者權(quán)益各項(xiàng)目，報(bào)表中三個(gè)要素的關(guān)系為"資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益"，其簡(jiǎn)化格式如下表所示：資產(chǎn)負(fù)債表
- 資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分類與排列
因我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)只能采用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表格式，因此下面關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的所有介紹及舉例均以賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)。
1.資產(chǎn)項(xiàng)目的分類與排列
原則：根據(jù)資產(chǎn)的流動(dòng)性強(qiáng)弱順序排列，流動(dòng)性強(qiáng)者在前，流動(dòng)性弱者在后。（所謂資產(chǎn)的流動(dòng)性，是指資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，即能否變現(xiàn)以及能否及時(shí)或不受約束地變現(xiàn)。）
?。?）流動(dòng)資產(chǎn)包括的項(xiàng)目依次排列為：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、存貨、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、其他流動(dòng)資產(chǎn)。
?。?）非流動(dòng)資產(chǎn)包括的項(xiàng)目依次排列為：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)。
2.負(fù)債類項(xiàng)目的分類與排列
原則：按照償還期限順序排列，償還期短（一年以內(nèi)）者排在前面，償還期長(zhǎng)（一年以上）者排在后面。
?。?）流動(dòng)負(fù)債包括的項(xiàng)目依次排列為：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債、其他流動(dòng)負(fù)債。
?。?）非流動(dòng)負(fù)債包括的項(xiàng)目依次為：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動(dòng)負(fù)債。
3.所有者權(quán)益類項(xiàng)目的分類與排列
原則：按照永久性程度（企業(yè)可使用情況）的高低順序排列，永久性程度高者排在前面，永久性程度低者排在后面。
所有者權(quán)益類項(xiàng)目包括的項(xiàng)目依次為：實(shí)收資本(或股本)、資本公積、庫(kù)存股、盈余公積、未分配利潤(rùn)。
（四）資產(chǎn)負(fù)債表的編制
由于資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)某一特定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況的報(bào)表，而各有關(guān)賬戶的期末余額分類反映企業(yè)某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期末數(shù)與各有關(guān)賬戶的期末余額在反映內(nèi)容上的共性，決定了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)各有關(guān)賬戶的期末余額填列。但是，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目反映的內(nèi)容與各有關(guān)賬戶反映的內(nèi)容又不完全相同，有的可以從賬戶中直接填列，有的更概括，有的更為集中。因此，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目有的直接根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列，有的則要根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額分析填列。
資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的具體填列方法如下。
1.表中各項(xiàng)"年初余額"的填列
資產(chǎn)負(fù)債表"年初余額"欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表"期末余額"欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入表中"年初余額"欄內(nèi)。
2.表中各項(xiàng)目"期末余額"的填列
資產(chǎn)負(fù)債表"期末余額"欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄填列。其中，大多數(shù)項(xiàng)目可以直接根據(jù)賬戶余額填列，少數(shù)項(xiàng)目則要根據(jù)賬戶余額進(jìn)行分析、計(jì)算后填列，具體填列方法有以下幾種：
（1）直接根據(jù)總分類賬戶余額填列
資產(chǎn)負(fù)債表中大多項(xiàng)目的數(shù)字可以根據(jù)有關(guān)總分類賬戶的余額直接填列。有些報(bào)表項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目相同，如"交易性金融資產(chǎn)"、"應(yīng)收票據(jù)"、"累計(jì)折舊"、"短期借款"、"其他應(yīng)付款"、"實(shí)收資本"、"資本公積"、"盈余公積"等。
?。?）根據(jù)若干個(gè)總分類賬戶的期末余額計(jì)算填列
例如"貨幣資金"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"其他貨幣資金"總分類賬戶期末余額合計(jì)數(shù)填列；"存貨"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"在途物資"、"原材料"、"生產(chǎn)成本"、"周轉(zhuǎn)材料"、"庫(kù)存商品"等賬戶余額合計(jì)填列；"長(zhǎng)期股權(quán)投資"項(xiàng)目應(yīng)按照"長(zhǎng)期股權(quán)投資"賬戶余額扣除"長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"賬戶余額后填列；"固定資產(chǎn)"項(xiàng)目應(yīng)按照"固定資產(chǎn)"賬戶余額扣除"累計(jì)折舊"和"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"賬戶余額后填列；"無(wú)形資產(chǎn)"項(xiàng)目應(yīng)按照"無(wú)形資產(chǎn)"賬戶余額扣除"累計(jì)攤銷"和"無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"賬戶余額后填列；由于企業(yè)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)一般采用"表結(jié)賬不結(jié)"的結(jié)賬方法，因此在會(huì)計(jì)年度內(nèi)的各月末的資產(chǎn)負(fù)債表中的"未分配利潤(rùn)"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"本年利潤(rùn)"和"利潤(rùn)分配"賬戶的貸方余額合計(jì)填列，如果這兩個(gè)賬戶合并后出現(xiàn)借方余額，則作為虧損，以負(fù)數(shù)填列。
（3）根據(jù)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶余額分析、計(jì)算后填列
資產(chǎn)負(fù)債表某些項(xiàng)目不能根據(jù)總分類賬戶的期末余額，或若干個(gè)總分類賬戶的期末余額計(jì)算填列，需要根據(jù)有關(guān)賬戶所屬的相關(guān)明細(xì)賬戶的期末余額計(jì)算填列，如"應(yīng)收賬款"、"預(yù)付款項(xiàng)"、"應(yīng)付賬款"及"預(yù)收款項(xiàng)"等項(xiàng)目。
?、?應(yīng)收賬款"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)收賬款"總分類賬戶所屬的各明細(xì)賬戶的期末借方余額和"預(yù)收賬款"總分類賬戶所屬各明細(xì)分類賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)減去"壞賬準(zhǔn)備"科目中有關(guān)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。即如果"應(yīng)收賬款"總分類賬戶所屬的明細(xì)賬戶出現(xiàn)貸方余額應(yīng)在"預(yù)收款項(xiàng)"項(xiàng)目中反映；如"預(yù)收賬款"總分類賬戶所屬的明細(xì)賬戶出現(xiàn)借方余額時(shí)，應(yīng)合并填列在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。
（這兩個(gè)賬戶反映的都是銷售貨款的結(jié)算情況，所以放在一起合并計(jì)算。）
?、?預(yù)付賬款"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"預(yù)付賬款"和"應(yīng)付賬款"總分類賬戶所屬各明細(xì)分類賬戶的期末借方余額合計(jì)填列，即如果"應(yīng)付賬款"賬戶所屬的明細(xì)賬戶有借方余額也在本項(xiàng)目?jī)?nèi)合并反映。
?。ㄟ@兩個(gè)賬戶反映的都是購(gòu)貨環(huán)節(jié)的貨款結(jié)算情況，所以放在一起計(jì)算。）
?、?應(yīng)付賬款"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)付賬款"和"預(yù)付賬款"總分類賬戶所屬各明細(xì)分類賬戶的期末貸方余額合計(jì)填列。如"應(yīng)付賬款"明細(xì)賬戶有借方余額應(yīng)在"預(yù)付款項(xiàng)"項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。
?、?預(yù)收賬款"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"預(yù)收賬款"和"應(yīng)收賬款"總分類賬戶所屬各明細(xì)分類映戶的期末貸方余額合計(jì)填列。如"預(yù)收賬款"明細(xì)賬戶有借方余額的應(yīng)在"應(yīng)收賬款"項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。
?。?）根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析計(jì)算填列
資產(chǎn)負(fù)債表上某些項(xiàng)目不能根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額直接填列或計(jì)算填列，也不可能根據(jù)有關(guān)賬戶所屬相關(guān)明細(xì)賬戶的期末余額計(jì)算填列，需要根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析計(jì)算填列，如"長(zhǎng)期借款"項(xiàng)目，要根據(jù)"長(zhǎng)期借款"總賬賬戶余額扣除"長(zhǎng)期借款"賬戶所屬的明細(xì)賬戶中反映的將在一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分計(jì)算填列。
?。ㄎ澹┵Y產(chǎn)負(fù)債表編制舉例（見教材P.222例7-1）
【例】ABC有限責(zé)任公司20×9年1月31日，各賬戶的期末余額如下表所示：科目余額表
說(shuō)明：針對(duì)期末數(shù)據(jù)，以上賬戶余額中有三筆存在如下情況：
?。?）"應(yīng)收賬款"總賬賬戶借方余額40210元由兩部分構(gòu)成：所有借方有余額的明細(xì)賬戶合計(jì)45210元；所有貸方有余額的明細(xì)賬戶合計(jì)5000元。
?。?）"預(yù)付賬款"總賬賬戶借方余額4000元由兩部分構(gòu)成：所有借方有余額的明細(xì)賬戶合計(jì)5000元；所有貸方有余額的明細(xì)賬戶合計(jì)1000元。
（3）"應(yīng)付賬款"總賬賬戶貸方余額79120元由兩部分構(gòu)成：所有借方有余額的明細(xì)賬戶合計(jì)10000元；所有貸方有余額的明細(xì)賬戶合計(jì)89120元。
根據(jù)上述數(shù)據(jù)，ABC公司20×9年1月31日編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下（年初余額省略）：
資產(chǎn)負(fù)債表
本例中，資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算說(shuō)明如下：
（1）"貨幣資金"項(xiàng)目金額是根據(jù)"庫(kù)存現(xiàn)金"和"銀行存款"兩個(gè)賬戶余額合計(jì)填列的，即"貨幣資金"項(xiàng)目金額=850+200760=201610元。
?。?）"交易性金融資產(chǎn)"、"應(yīng)收票據(jù)"、"其他應(yīng)收款"、"短期借款"、"其他應(yīng)付款"、"應(yīng)交稅費(fèi)"、"應(yīng)付職工薪酬"、"長(zhǎng)期借款"、"實(shí)收資本"和"盈余公積"項(xiàng)目直接根據(jù)總賬賬戶余額填列。
?。?）"應(yīng)收賬款"項(xiàng)目金額="應(yīng)收賬款"所屬明細(xì)賬戶的借方余額之和+"預(yù)收賬款"所屬明細(xì)賬戶的借方余額之和-"壞賬準(zhǔn)備"賬戶的余額=45210+0-720=44490元。
?。?）"預(yù)收賬款"項(xiàng)目金額="應(yīng)收賬款"所屬明細(xì)賬戶的貸方余額之和+"預(yù)收賬款"所屬明細(xì)賬戶的貸方余額之和=5000+10000=15000元。
（5）"應(yīng)付賬款"項(xiàng)目金額="應(yīng)付賬款"所屬明細(xì)賬戶的貸方余額之和+"預(yù)付賬款"所屬明細(xì)賬戶的貸方余額之和=89120+1000=90120元。
?。?）"預(yù)付賬款"項(xiàng)目金額="應(yīng)付賬款"所屬明細(xì)賬戶的借方余額之和+"預(yù)付賬款"所屬明細(xì)賬戶的借方余額之和=5000+10000=15000元。
?。?）"存貨"項(xiàng)目的金額是根據(jù)"原材料"、"生產(chǎn)成本"和"庫(kù)存商品"賬戶余額的合計(jì)數(shù)填列的，即"存貨"項(xiàng)目的余額=135000+138000+7200=280200元。
（8）"長(zhǎng)期股權(quán)投資"項(xiàng)目金額是根據(jù)"長(zhǎng)期股權(quán)投資"賬戶余額減去"長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"賬戶余額后計(jì)算填列的，即"長(zhǎng)期股權(quán)投資"項(xiàng)目的金額=30050-1000=29050元。
?。?）"固定資產(chǎn)"項(xiàng)目的金額是根據(jù)"固定資產(chǎn)"賬戶余額減去"累計(jì)折舊"賬戶余額后計(jì)算填列的，即"固定資產(chǎn)"項(xiàng)目的金額=2087520-804000=1283520元。
?。?0）"無(wú)形資產(chǎn)"項(xiàng)目的金額是根據(jù)"無(wú)形資產(chǎn)"賬戶余額減去"累計(jì)攤銷"賬戶余額后計(jì)算填列的，即"無(wú)形資產(chǎn)"項(xiàng)目的金額=600000-170000=430000元。
?。?1）"本年利潤(rùn)"貸方余額20000元代表公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，"利潤(rùn)分配"貸方余額234520元代表公司截止到上年末累計(jì)留存的利潤(rùn)。在填列資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)時(shí)，要將這二者加總計(jì)算"未分配利潤(rùn)"項(xiàng)目金額，代表截止到本期末累計(jì)留存的利潤(rùn)。因此，"未分配利潤(rùn)"金額=20000+234520=254520元。
二、利潤(rùn)表
?。ㄒ唬├麧?rùn)表的概念和意義
1.概念
利潤(rùn)表又稱收益表、損益表，它是用以反映企業(yè)在一定時(shí)期（如年度、季度、月份）內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。利潤(rùn)表是以"收入-費(fèi)用=利潤(rùn)"的會(huì)計(jì)等式為依據(jù)編制的。
從性質(zhì)上講，利潤(rùn)表是一個(gè)動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)報(bào)表，它是將一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收入、收益與同一會(huì)計(jì)期間的成本、費(fèi)用進(jìn)行配比，求出該會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)（虧損）。換言之，報(bào)表中反映的財(cái)務(wù)狀況是某一時(shí)期企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果，是一個(gè)時(shí)期數(shù)。（資產(chǎn)負(fù)債表反映的是一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)）
2.意義
?。?）通過(guò)利潤(rùn)表可以了解企業(yè)某一期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生虧損情況；
?。?）分析企業(yè)利潤(rùn)計(jì)劃的執(zhí)行情況及利潤(rùn)增減變化的原因；
?。?）評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低；
?。?）判斷企業(yè)的盈利能力以及未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的盈利趨勢(shì)。
（二）利潤(rùn)表的格式
利潤(rùn)表作為一個(gè)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，必須包括影響某一會(huì)計(jì)期間的所有損益內(nèi)容，既要包括來(lái)自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面已實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入、已耗費(fèi)需要在本期配比的各項(xiàng)成本、費(fèi)用，也要包括本期發(fā)生的投資收益（或損失）和各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收支。利潤(rùn)表的格式有多步式和單步式兩種。
1.多步式利潤(rùn)表
多步式的利潤(rùn)表是按照企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容分層次分步驟地、逐步逐項(xiàng)計(jì)算編制而成的報(bào)表，它根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)情況排列編制。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式，其步驟如下：
?。?）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益
（2）利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
?。?）凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用
其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入
營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本
多步式利潤(rùn)表基本格式如下所示：利潤(rùn)表
需要注意的是，上表是一張按月編制的利潤(rùn)表的格式，在編制年利潤(rùn)表時(shí)，將該表中的"本月金額"改為"本年金額"；將該表中的"本年累計(jì)金額"改為"上年金額"即可。
2.單步式利潤(rùn)表
單步式利潤(rùn)表不按企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容逐步計(jì)算，而是將本期所有收入加在一起，然后再將所有費(fèi)用加在一起，兩者相減通過(guò)一次計(jì)算得出當(dāng)期損益，其基本格式如下所示：利潤(rùn)表
- 利潤(rùn)表的編制方法
編制利潤(rùn)表主要是把企業(yè)在某一經(jīng)營(yíng)期間的收入、費(fèi)用和成本以及由此所配比計(jì)算出的盈虧情況報(bào)告給信息使用者，所以利潤(rùn)表是一種動(dòng)態(tài)性的報(bào)表，它反映的是編報(bào)主體在某一期間的經(jīng)營(yíng)成果。只有賬戶的發(fā)生額才能反映一定期間的變化情況，因此利潤(rùn)表的編制是以賬戶的發(fā)生額為依據(jù)編制的。但不是所有賬戶的發(fā)生額都與利潤(rùn)有關(guān)，只有損益類賬戶（即收入類和費(fèi)用類賬戶）所登記的內(nèi)容，才能計(jì)算出本期的利潤(rùn)。所以利潤(rùn)表根據(jù)損益類賬戶的本期發(fā)生額編制。
1.本月金額的填列方法
?。?）"營(yíng)業(yè)收入"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"和"其他業(yè)務(wù)收入"賬戶的本月發(fā)生額合計(jì)填列。
（2）"營(yíng)業(yè)成本"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"和"其他業(yè)務(wù)成本"賬戶的本月發(fā)生額合計(jì)填列。
?。?）"營(yíng)業(yè)稅金及附加"、"銷售費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"、"資產(chǎn)減值損失"、"營(yíng)業(yè)外支出"、"營(yíng)業(yè)外收入"和"所得稅費(fèi)用"項(xiàng)目
應(yīng)根據(jù)各自總分類賬戶的發(fā)生額填列。
?。?）"公允價(jià)值變動(dòng)損益"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"公允價(jià)值變動(dòng)損益"賬戶的本期發(fā)生額分析填列，如果為公允價(jià)值變動(dòng)損失，則以"-"填列。
?。?）"投資收益"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"投資收益"賬戶的本期發(fā)生額分析填列，如果為投資損失，則以"-"填列。
?。?）"對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益"項(xiàng)目反映對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資所取得投資收益，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"投資收益"賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的本期發(fā)生額分析填列，如果為投資損失，則以"-"填列。
（7）"非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失"項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)生的非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"營(yíng)業(yè)外支出"賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的本期發(fā)生
額分析填列。
?。?）"基本每股收益"和"稀釋每股收益"項(xiàng)目是按不同依據(jù)計(jì)算的每股收益，反映企業(yè)的獲利能力。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中不要求掌握這兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算。
（9）報(bào)表中的其他項(xiàng)目，包括"營(yíng)業(yè)利潤(rùn)"、"利潤(rùn)總額"和"凈利潤(rùn)"項(xiàng)目，按照一定的公式計(jì)算后填列。
2.本年累計(jì)金額的填列方法
本年累計(jì)金額反映各項(xiàng)目自年初起至本月末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)，其金額等于截止到上月末的累計(jì)金額與本月金額之和。
3.上年金額的填列方法
在編制年度報(bào)表時(shí)，應(yīng)將表中的"本年累計(jì)金額"改為"上年金額"，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容
與本年度利潤(rùn)表不相一致，應(yīng)對(duì)上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表"上年金額"欄。
- 利潤(rùn)表的編制舉例（見教材P.229例7-2）
【例】ABC有限責(zé)任公司20×9年1月份有關(guān)損益類賬戶發(fā)生額如下表所示：ABC有限責(zé)任公司損益類賬戶發(fā)生額
根據(jù)以上資料編制多步式利潤(rùn)表如下： 利潤(rùn)表
其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入=500000+15000=515000元
營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本=300000+8000=308000元
怎樣編制會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表？
- 編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本目的，是向會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者提供企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果方面的信息資料，而這些信息資料是會(huì)計(jì)報(bào)表使用者進(jìn)行投資決策的主要依據(jù)，閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表則是包括投資者在內(nèi)的有關(guān)各方取得企業(yè)財(cái)務(wù)狀況信息和經(jīng)營(yíng)情況信息的主要途徑。因此，企業(yè)必須保證會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量特性是指使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者有用的那些性質(zhì)，主要包括可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。會(huì)計(jì)報(bào)表必須及時(shí)提供給使用者，并做到便于理解、真實(shí)可靠、相關(guān)可比和全面完整。因此，編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要求就是便于理解、真實(shí)可靠、相關(guān)可比、全面完整和編報(bào)及時(shí)。
工具/原料
- 需要編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。
步驟/方法
- 一、資產(chǎn)負(fù)債表
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義
1.概念
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期（月末、季末或年末）財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。它是根據(jù)"資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益"這一會(huì)計(jì)等式，按照一定的編制要求編制而成的，資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系中的主要報(bào)表。
從性質(zhì)上講，資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)靜態(tài)的財(cái)務(wù)報(bào)表，它是以相對(duì)靜止的方式反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的總量及構(gòu)成。換言之，報(bào)表中反映的財(cái)務(wù)狀況只是某一時(shí)點(diǎn)（編報(bào)日）上的狀態(tài)，過(guò)了這一時(shí)點(diǎn)，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況就會(huì)變化。
2.意義
?。?）通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，可以了解企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其構(gòu)成、所承擔(dān)的債務(wù)責(zé)任以及投資者所擁有的權(quán)益情況；
?。?）評(píng)價(jià)企業(yè)的變現(xiàn)能力和償債能力；
?。?）考察企業(yè)資本的保全和增值情況；
?。?）評(píng)估企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)實(shí)力；
?。?）預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)趨勢(shì)。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容
資產(chǎn)負(fù)債表的格式分為賬戶式和報(bào)告式兩種。
1.賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表
賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，其基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，左方為資產(chǎn)方，反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的情況；右方為負(fù)債及所有權(quán)益方，反映資產(chǎn)來(lái)源的情況。資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)。其簡(jiǎn)化格式如下表所示：資產(chǎn)負(fù)債表
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)--財(cái)務(wù)
報(bào)表列報(bào)》的規(guī)定，我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。
- 報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表
報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表是將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目垂直排列，表的上部分列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，下面依次列示負(fù)債及所有者權(quán)益各項(xiàng)目，報(bào)表中三個(gè)要素的關(guān)系為"資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益"，其簡(jiǎn)化格式如下表所示：資產(chǎn)負(fù)債表
- 資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分類與排列
因我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)只能采用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表格式，因此下面關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的所有介紹及舉例均以賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)。
1.資產(chǎn)項(xiàng)目的分類與排列
原則：根據(jù)資產(chǎn)的流動(dòng)性強(qiáng)弱順序排列，流動(dòng)性強(qiáng)者在前，流動(dòng)性弱者在后。（所謂資產(chǎn)的流動(dòng)性，是指資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，即能否變現(xiàn)以及能否及時(shí)或不受約束地變現(xiàn)。）
?。?）流動(dòng)資產(chǎn)包括的項(xiàng)目依次排列為：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、存貨、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、其他流動(dòng)資產(chǎn)。
?。?）非流動(dòng)資產(chǎn)包括的項(xiàng)目依次排列為：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)。
2.負(fù)債類項(xiàng)目的分類與排列
原則：按照償還期限順序排列，償還期短（一年以內(nèi)）者排在前面，償還期長(zhǎng)（一年以上）者排在后面。
?。?）流動(dòng)負(fù)債包括的項(xiàng)目依次排列為：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債、其他流動(dòng)負(fù)債。
?。?）非流動(dòng)負(fù)債包括的項(xiàng)目依次為：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動(dòng)負(fù)債。
3.所有者權(quán)益類項(xiàng)目的分類與排列
原則：按照永久性程度（企業(yè)可使用情況）的高低順序排列，永久性程度高者排在前面，永久性程度低者排在后面。
所有者權(quán)益類項(xiàng)目包括的項(xiàng)目依次為：實(shí)收資本(或股本)、資本公積、庫(kù)存股、盈余公積、未分配利潤(rùn)。
（四）資產(chǎn)負(fù)債表的編制
由于資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)某一特定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況的報(bào)表，而各有關(guān)賬戶的期末余額分類反映企業(yè)某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期末數(shù)與各有關(guān)賬戶的期末余額在反映內(nèi)容上的共性，決定了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)各有關(guān)賬戶的期末余額填列。但是，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目反映的內(nèi)容與各有關(guān)賬戶反映的內(nèi)容又不完全相同，有的可以從賬戶中直接填列，有的更概括，有的更為集中。因此，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目有的直接根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列，有的則要根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額分析填列。
資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的具體填列方法如下。
1.表中各項(xiàng)"年初余額"的填列
資產(chǎn)負(fù)債表"年初余額"欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表"期末余額"欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入表中"年初余額"欄內(nèi)。
2.表中各項(xiàng)目"期末余額"的填列
資產(chǎn)負(fù)債表"期末余額"欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄填列。其中，大多數(shù)項(xiàng)目可以直接根據(jù)賬戶余額填列，少數(shù)項(xiàng)目則要根據(jù)賬戶余額進(jìn)行分析、計(jì)算后填列，具體填列方法有以下幾種：
（1）直接根據(jù)總分類賬戶余額填列
資產(chǎn)負(fù)債表中大多項(xiàng)目的數(shù)字可以根據(jù)有關(guān)總分類賬戶的余額直接填列。有些報(bào)表項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目相同，如"交易性金融資產(chǎn)"、"應(yīng)收票據(jù)"、"累計(jì)折舊"、"短期借款"、"其他應(yīng)付款"、"實(shí)收資本"、"資本公積"、"盈余公積"等。
?。?）根據(jù)若干個(gè)總分類賬戶的期末余額計(jì)算填列
例如"貨幣資金"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"其他貨幣資金"總分類賬戶期末余額合計(jì)數(shù)填列；"存貨"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"在途物資"、"原材料"、"生產(chǎn)成本"、"周轉(zhuǎn)材料"、"庫(kù)存商品"等賬戶余額合計(jì)填列；"長(zhǎng)期股權(quán)投資"項(xiàng)目應(yīng)按照"長(zhǎng)期股權(quán)投資"賬戶余額扣除"長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"賬戶余額后填列；"固定資產(chǎn)"項(xiàng)目應(yīng)按照"固定資產(chǎn)"賬戶余額扣除"累計(jì)折舊"和"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"賬戶余額后填列；"無(wú)形資產(chǎn)"項(xiàng)目應(yīng)按照"無(wú)形資產(chǎn)"賬戶余額扣除"累計(jì)攤銷"和"無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"賬戶余額后填列；由于企業(yè)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)一般采用"表結(jié)賬不結(jié)"的結(jié)賬方法，因此在會(huì)計(jì)年度內(nèi)的各月末的資產(chǎn)負(fù)債表中的"未分配利潤(rùn)"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"本年利潤(rùn)"和"利潤(rùn)分配"賬戶的貸方余額合計(jì)填列，如果這兩個(gè)賬戶合并后出現(xiàn)借方余額，則作為虧損，以負(fù)數(shù)填列。
（3）根據(jù)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶余額分析、計(jì)算后填列
資產(chǎn)負(fù)債表某些項(xiàng)目不能根據(jù)總分類賬戶的期末余額，或若干個(gè)總分類賬戶的期末余額計(jì)算填列，需要根據(jù)有關(guān)賬戶所屬的相關(guān)明細(xì)賬戶的期末余額計(jì)算填列，如"應(yīng)收賬款"、"預(yù)付款項(xiàng)"、"應(yīng)付賬款"及"預(yù)收款項(xiàng)"等項(xiàng)目。
?、?應(yīng)收賬款"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)收賬款"總分類賬戶所屬的各明細(xì)賬戶的期末借方余額和"預(yù)收賬款"總分類賬戶所屬各明細(xì)分類賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)減去"壞賬準(zhǔn)備"科目中有關(guān)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。即如果"應(yīng)收賬款"總分類賬戶所屬的明細(xì)賬戶出現(xiàn)貸方余額應(yīng)在"預(yù)收款項(xiàng)"項(xiàng)目中反映；如"預(yù)收賬款"總分類賬戶所屬的明細(xì)賬戶出現(xiàn)借方余額時(shí)，應(yīng)合并填列在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。
（這兩個(gè)賬戶反映的都是銷售貨款的結(jié)算情況，所以放在一起合并計(jì)算。）
?、?預(yù)付賬款"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"預(yù)付賬款"和"應(yīng)付賬款"總分類賬戶所屬各明細(xì)分類賬戶的期末借方余額合計(jì)填列，即如果"應(yīng)付賬款"賬戶所屬的明細(xì)賬戶有借方余額也在本項(xiàng)目?jī)?nèi)合并反映。
?。ㄟ@兩個(gè)賬戶反映的都是購(gòu)貨環(huán)節(jié)的貨款結(jié)算情況，所以放在一起計(jì)算。）
?、?應(yīng)付賬款"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)付賬款"和"預(yù)付賬款"總分類賬戶所屬各明細(xì)分類賬戶的期末貸方余額合計(jì)填列。如"應(yīng)付賬款"明細(xì)賬戶有借方余額應(yīng)在"預(yù)付款項(xiàng)"項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。
?、?預(yù)收賬款"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"預(yù)收賬款"和"應(yīng)收賬款"總分類賬戶所屬各明細(xì)分類映戶的期末貸方余額合計(jì)填列。如"預(yù)收賬款"明細(xì)賬戶有借方余額的應(yīng)在"應(yīng)收賬款"項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。
?。?）根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析計(jì)算填列
資產(chǎn)負(fù)債表上某些項(xiàng)目不能根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額直接填列或計(jì)算填列，也不可能根據(jù)有關(guān)賬戶所屬相關(guān)明細(xì)賬戶的期末余額計(jì)算填列，需要根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析計(jì)算填列，如"長(zhǎng)期借款"項(xiàng)目，要根據(jù)"長(zhǎng)期借款"總賬賬戶余額扣除"長(zhǎng)期借款"賬戶所屬的明細(xì)賬戶中反映的將在一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分計(jì)算填列。
?。ㄎ澹┵Y產(chǎn)負(fù)債表編制舉例（見教材P.222例7-1）
【例】ABC有限責(zé)任公司20×9年1月31日，各賬戶的期末余額如下表所示：科目余額表
說(shuō)明：針對(duì)期末數(shù)據(jù)，以上賬戶余額中有三筆存在如下情況：
?。?）"應(yīng)收賬款"總賬賬戶借方余額40210元由兩部分構(gòu)成：所有借方有余額的明細(xì)賬戶合計(jì)45210元；所有貸方有余額的明細(xì)賬戶合計(jì)5000元。
?。?）"預(yù)付賬款"總賬賬戶借方余額4000元由兩部分構(gòu)成：所有借方有余額的明細(xì)賬戶合計(jì)5000元；所有貸方有余額的明細(xì)賬戶合計(jì)1000元。
（3）"應(yīng)付賬款"總賬賬戶貸方余額79120元由兩部分構(gòu)成：所有借方有余額的明細(xì)賬戶合計(jì)10000元；所有貸方有余額的明細(xì)賬戶合計(jì)89120元。
根據(jù)上述數(shù)據(jù)，ABC公司20×9年1月31日編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下（年初余額省略）：
資產(chǎn)負(fù)債表
本例中，資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算說(shuō)明如下：
（1）"貨幣資金"項(xiàng)目金額是根據(jù)"庫(kù)存現(xiàn)金"和"銀行存款"兩個(gè)賬戶余額合計(jì)填列的，即"貨幣資金"項(xiàng)目金額=850+200760=201610元。
?。?）"交易性金融資產(chǎn)"、"應(yīng)收票據(jù)"、"其他應(yīng)收款"、"短期借款"、"其他應(yīng)付款"、"應(yīng)交稅費(fèi)"、"應(yīng)付職工薪酬"、"長(zhǎng)期借款"、"實(shí)收資本"和"盈余公積"項(xiàng)目直接根據(jù)總賬賬戶余額填列。
?。?）"應(yīng)收賬款"項(xiàng)目金額="應(yīng)收賬款"所屬明細(xì)賬戶的借方余額之和+"預(yù)收賬款"所屬明細(xì)賬戶的借方余額之和-"壞賬準(zhǔn)備"賬戶的余額=45210+0-720=44490元。
?。?）"預(yù)收賬款"項(xiàng)目金額="應(yīng)收賬款"所屬明細(xì)賬戶的貸方余額之和+"預(yù)收賬款"所屬明細(xì)賬戶的貸方余額之和=5000+10000=15000元。
（5）"應(yīng)付賬款"項(xiàng)目金額="應(yīng)付賬款"所屬明細(xì)賬戶的貸方余額之和+"預(yù)付賬款"所屬明細(xì)賬戶的貸方余額之和=89120+1000=90120元。
?。?）"預(yù)付賬款"項(xiàng)目金額="應(yīng)付賬款"所屬明細(xì)賬戶的借方余額之和+"預(yù)付賬款"所屬明細(xì)賬戶的借方余額之和=5000+10000=15000元。
?。?）"存貨"項(xiàng)目的金額是根據(jù)"原材料"、"生產(chǎn)成本"和"庫(kù)存商品"賬戶余額的合計(jì)數(shù)填列的，即"存貨"項(xiàng)目的余額=135000+138000+7200=280200元。
（8）"長(zhǎng)期股權(quán)投資"項(xiàng)目金額是根據(jù)"長(zhǎng)期股權(quán)投資"賬戶余額減去"長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"賬戶余額后計(jì)算填列的，即"長(zhǎng)期股權(quán)投資"項(xiàng)目的金額=30050-1000=29050元。
?。?）"固定資產(chǎn)"項(xiàng)目的金額是根據(jù)"固定資產(chǎn)"賬戶余額減去"累計(jì)折舊"賬戶余額后計(jì)算填列的，即"固定資產(chǎn)"項(xiàng)目的金額=2087520-804000=1283520元。
?。?0）"無(wú)形資產(chǎn)"項(xiàng)目的金額是根據(jù)"無(wú)形資產(chǎn)"賬戶余額減去"累計(jì)攤銷"賬戶余額后計(jì)算填列的，即"無(wú)形資產(chǎn)"項(xiàng)目的金額=600000-170000=430000元。
?。?1）"本年利潤(rùn)"貸方余額20000元代表公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，"利潤(rùn)分配"貸方余額234520元代表公司截止到上年末累計(jì)留存的利潤(rùn)。在填列資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)時(shí)，要將這二者加總計(jì)算"未分配利潤(rùn)"項(xiàng)目金額，代表截止到本期末累計(jì)留存的利潤(rùn)。因此，"未分配利潤(rùn)"金額=20000+234520=254520元。
二、利潤(rùn)表
?。ㄒ唬├麧?rùn)表的概念和意義
1.概念
利潤(rùn)表又稱收益表、損益表，它是用以反映企業(yè)在一定時(shí)期（如年度、季度、月份）內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。利潤(rùn)表是以"收入-費(fèi)用=利潤(rùn)"的會(huì)計(jì)等式為依據(jù)編制的。
從性質(zhì)上講，利潤(rùn)表是一個(gè)動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)報(bào)表，它是將一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收入、收益與同一會(huì)計(jì)期間的成本、費(fèi)用進(jìn)行配比，求出該會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)（虧損）。換言之，報(bào)表中反映的財(cái)務(wù)狀況是某一時(shí)期企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果，是一個(gè)時(shí)期數(shù)。（資產(chǎn)負(fù)債表反映的是一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)）
2.意義
?。?）通過(guò)利潤(rùn)表可以了解企業(yè)某一期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生虧損情況；
?。?）分析企業(yè)利潤(rùn)計(jì)劃的執(zhí)行情況及利潤(rùn)增減變化的原因；
?。?）評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低；
?。?）判斷企業(yè)的盈利能力以及未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的盈利趨勢(shì)。
（二）利潤(rùn)表的格式
利潤(rùn)表作為一個(gè)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，必須包括影響某一會(huì)計(jì)期間的所有損益內(nèi)容，既要包括來(lái)自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面已實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入、已耗費(fèi)需要在本期配比的各項(xiàng)成本、費(fèi)用，也要包括本期發(fā)生的投資收益（或損失）和各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收支。利潤(rùn)表的格式有多步式和單步式兩種。
1.多步式利潤(rùn)表
多步式的利潤(rùn)表是按照企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容分層次分步驟地、逐步逐項(xiàng)計(jì)算編制而成的報(bào)表，它根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)情況排列編制。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式，其步驟如下：
?。?）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益
（2）利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
?。?）凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用
其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入
營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本
多步式利潤(rùn)表基本格式如下所示：利潤(rùn)表
需要注意的是，上表是一張按月編制的利潤(rùn)表的格式，在編制年利潤(rùn)表時(shí)，將該表中的"本月金額"改為"本年金額"；將該表中的"本年累計(jì)金額"改為"上年金額"即可。
2.單步式利潤(rùn)表
單步式利潤(rùn)表不按企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容逐步計(jì)算，而是將本期所有收入加在一起，然后再將所有費(fèi)用加在一起，兩者相減通過(guò)一次計(jì)算得出當(dāng)期損益，其基本格式如下所示：利潤(rùn)表
- 利潤(rùn)表的編制方法
編制利潤(rùn)表主要是把企業(yè)在某一經(jīng)營(yíng)期間的收入、費(fèi)用和成本以及由此所配比計(jì)算出的盈虧情況報(bào)告給信息使用者，所以利潤(rùn)表是一種動(dòng)態(tài)性的報(bào)表，它反映的是編報(bào)主體在某一期間的經(jīng)營(yíng)成果。只有賬戶的發(fā)生額才能反映一定期間的變化情況，因此利潤(rùn)表的編制是以賬戶的發(fā)生額為依據(jù)編制的。但不是所有賬戶的發(fā)生額都與利潤(rùn)有關(guān)，只有損益類賬戶（即收入類和費(fèi)用類賬戶）所登記的內(nèi)容，才能計(jì)算出本期的利潤(rùn)。所以利潤(rùn)表根據(jù)損益類賬戶的本期發(fā)生額編制。
1.本月金額的填列方法
?。?）"營(yíng)業(yè)收入"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"和"其他業(yè)務(wù)收入"賬戶的本月發(fā)生額合計(jì)填列。
（2）"營(yíng)業(yè)成本"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"和"其他業(yè)務(wù)成本"賬戶的本月發(fā)生額合計(jì)填列。
?。?）"營(yíng)業(yè)稅金及附加"、"銷售費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"、"資產(chǎn)減值損失"、"營(yíng)業(yè)外支出"、"營(yíng)業(yè)外收入"和"所得稅費(fèi)用"項(xiàng)目
應(yīng)根據(jù)各自總分類賬戶的發(fā)生額填列。
?。?）"公允價(jià)值變動(dòng)損益"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"公允價(jià)值變動(dòng)損益"賬戶的本期發(fā)生額分析填列，如果為公允價(jià)值變動(dòng)損失，則以"-"填列。
?。?）"投資收益"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"投資收益"賬戶的本期發(fā)生額分析填列，如果為投資損失，則以"-"填列。
?。?）"對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益"項(xiàng)目反映對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資所取得投資收益，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"投資收益"賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的本期發(fā)生額分析填列，如果為投資損失，則以"-"填列。
（7）"非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失"項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)生的非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"營(yíng)業(yè)外支出"賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的本期發(fā)生
額分析填列。
?。?）"基本每股收益"和"稀釋每股收益"項(xiàng)目是按不同依據(jù)計(jì)算的每股收益，反映企業(yè)的獲利能力。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中不要求掌握這兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算。
（9）報(bào)表中的其他項(xiàng)目，包括"營(yíng)業(yè)利潤(rùn)"、"利潤(rùn)總額"和"凈利潤(rùn)"項(xiàng)目，按照一定的公式計(jì)算后填列。
2.本年累計(jì)金額的填列方法
本年累計(jì)金額反映各項(xiàng)目自年初起至本月末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)，其金額等于截止到上月末的累計(jì)金額與本月金額之和。
3.上年金額的填列方法
在編制年度報(bào)表時(shí)，應(yīng)將表中的"本年累計(jì)金額"改為"上年金額"，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容
與本年度利潤(rùn)表不相一致，應(yīng)對(duì)上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表"上年金額"欄。
- 利潤(rùn)表的編制舉例（見教材P.229例7-2）
【例】ABC有限責(zé)任公司20×9年1月份有關(guān)損益類賬戶發(fā)生額如下表所示：ABC有限責(zé)任公司損益類賬戶發(fā)生額
根據(jù)以上資料編制多步式利潤(rùn)表如下： 利潤(rùn)表
其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入=500000+15000=515000元
營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本=300000+8000=308000元
怎樣編制會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表？
- 編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本目的，是向會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者提供企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果方面的信息資料，而這些信息資料是會(huì)計(jì)報(bào)表使用者進(jìn)行投資決策的主要依據(jù)，閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表則是包括投資者在內(nèi)的有關(guān)各方取得企業(yè)財(cái)務(wù)狀況信息和經(jīng)營(yíng)情況信息的主要途徑。因此，企業(yè)必須保證會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量特性是指使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者有用的那些性質(zhì)，主要包括可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。會(huì)計(jì)報(bào)表必須及時(shí)提供給使用者，并做到便于理解、真實(shí)可靠、相關(guān)可比和全面完整。因此，編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要求就是便于理解、真實(shí)可靠、相關(guān)可比、全面完整和編報(bào)及時(shí)。
工具/原料
- 需要編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。
步驟/方法
- 一、資產(chǎn)負(fù)債表
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義
1.概念
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期（月末、季末或年末）財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。它是根據(jù)"資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益"這一會(huì)計(jì)等式，按照一定的編制要求編制而成的，資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系中的主要報(bào)表。
從性質(zhì)上講，資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)靜態(tài)的財(cái)務(wù)報(bào)表，它是以相對(duì)靜止的方式反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的總量及構(gòu)成。換言之，報(bào)表中反映的財(cái)務(wù)狀況只是某一時(shí)點(diǎn)（編報(bào)日）上的狀態(tài)，過(guò)了這一時(shí)點(diǎn)，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況就會(huì)變化。
2.意義
?。?）通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，可以了解企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其構(gòu)成、所承擔(dān)的債務(wù)責(zé)任以及投資者所擁有的權(quán)益情況；
?。?）評(píng)價(jià)企業(yè)的變現(xiàn)能力和償債能力；
?。?）考察企業(yè)資本的保全和增值情況；
?。?）評(píng)估企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)實(shí)力；
?。?）預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)趨勢(shì)。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容
資產(chǎn)負(fù)債表的格式分為賬戶式和報(bào)告式兩種。
1.賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表
賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，其基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，左方為資產(chǎn)方，反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的情況；右方為負(fù)債及所有權(quán)益方，反映資產(chǎn)來(lái)源的情況。資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)。其簡(jiǎn)化格式如下表所示：資產(chǎn)負(fù)債表
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)--財(cái)務(wù)
報(bào)表列報(bào)》的規(guī)定，我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。 - 報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表
報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表是將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目垂直排列，表的上部分列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，下面依次列示負(fù)債及所有者權(quán)益各項(xiàng)目，報(bào)表中三個(gè)要素的關(guān)系為"資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益"，其簡(jiǎn)化格式如下表所示：資產(chǎn)負(fù)債表 - 資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分類與排列
因我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)只能采用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表格式，因此下面關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的所有介紹及舉例均以賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)。
1.資產(chǎn)項(xiàng)目的分類與排列
原則：根據(jù)資產(chǎn)的流動(dòng)性強(qiáng)弱順序排列，流動(dòng)性強(qiáng)者在前，流動(dòng)性弱者在后。（所謂資產(chǎn)的流動(dòng)性，是指資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，即能否變現(xiàn)以及能否及時(shí)或不受約束地變現(xiàn)。）
?。?）流動(dòng)資產(chǎn)包括的項(xiàng)目依次排列為：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、存貨、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、其他流動(dòng)資產(chǎn)。
?。?）非流動(dòng)資產(chǎn)包括的項(xiàng)目依次排列為：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)。
2.負(fù)債類項(xiàng)目的分類與排列
原則：按照償還期限順序排列，償還期短（一年以內(nèi)）者排在前面，償還期長(zhǎng)（一年以上）者排在后面。
?。?）流動(dòng)負(fù)債包括的項(xiàng)目依次排列為：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債、其他流動(dòng)負(fù)債。
?。?）非流動(dòng)負(fù)債包括的項(xiàng)目依次為：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動(dòng)負(fù)債。
3.所有者權(quán)益類項(xiàng)目的分類與排列
原則：按照永久性程度（企業(yè)可使用情況）的高低順序排列，永久性程度高者排在前面，永久性程度低者排在后面。
所有者權(quán)益類項(xiàng)目包括的項(xiàng)目依次為：實(shí)收資本(或股本)、資本公積、庫(kù)存股、盈余公積、未分配利潤(rùn)。
（四）資產(chǎn)負(fù)債表的編制
由于資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)某一特定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況的報(bào)表，而各有關(guān)賬戶的期末余額分類反映企業(yè)某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期末數(shù)與各有關(guān)賬戶的期末余額在反映內(nèi)容上的共性，決定了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)各有關(guān)賬戶的期末余額填列。但是，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目反映的內(nèi)容與各有關(guān)賬戶反映的內(nèi)容又不完全相同，有的可以從賬戶中直接填列，有的更概括，有的更為集中。因此，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目有的直接根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列，有的則要根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額分析填列。
資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的具體填列方法如下。
1.表中各項(xiàng)"年初余額"的填列
資產(chǎn)負(fù)債表"年初余額"欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表"期末余額"欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入表中"年初余額"欄內(nèi)。
2.表中各項(xiàng)目"期末余額"的填列
資產(chǎn)負(fù)債表"期末余額"欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄填列。其中，大多數(shù)項(xiàng)目可以直接根據(jù)賬戶余額填列，少數(shù)項(xiàng)目則要根據(jù)賬戶余額進(jìn)行分析、計(jì)算后填列，具體填列方法有以下幾種：
（1）直接根據(jù)總分類賬戶余額填列
資產(chǎn)負(fù)債表中大多項(xiàng)目的數(shù)字可以根據(jù)有關(guān)總分類賬戶的余額直接填列。有些報(bào)表項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目相同，如"交易性金融資產(chǎn)"、"應(yīng)收票據(jù)"、"累計(jì)折舊"、"短期借款"、"其他應(yīng)付款"、"實(shí)收資本"、"資本公積"、"盈余公積"等。
?。?）根據(jù)若干個(gè)總分類賬戶的期末余額計(jì)算填列
例如"貨幣資金"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"其他貨幣資金"總分類賬戶期末余額合計(jì)數(shù)填列；"存貨"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"在途物資"、"原材料"、"生產(chǎn)成本"、"周轉(zhuǎn)材料"、"庫(kù)存商品"等賬戶余額合計(jì)填列；"長(zhǎng)期股權(quán)投資"項(xiàng)目應(yīng)按照"長(zhǎng)期股權(quán)投資"賬戶余額扣除"長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"賬戶余額后填列；"固定資產(chǎn)"項(xiàng)目應(yīng)按照"固定資產(chǎn)"賬戶余額扣除"累計(jì)折舊"和"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"賬戶余額后填列；"無(wú)形資產(chǎn)"項(xiàng)目應(yīng)按照"無(wú)形資產(chǎn)"賬戶余額扣除"累計(jì)攤銷"和"無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"賬戶余額后填列；由于企業(yè)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)一般采用"表結(jié)賬不結(jié)"的結(jié)賬方法，因此在會(huì)計(jì)年度內(nèi)的各月末的資產(chǎn)負(fù)債表中的"未分配利潤(rùn)"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"本年利潤(rùn)"和"利潤(rùn)分配"賬戶的貸方余額合計(jì)填列，如果這兩個(gè)賬戶合并后出現(xiàn)借方余額，則作為虧損，以負(fù)數(shù)填列。
（3）根據(jù)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶余額分析、計(jì)算后填列
資產(chǎn)負(fù)債表某些項(xiàng)目不能根據(jù)總分類賬戶的期末余額，或若干個(gè)總分類賬戶的期末余額計(jì)算填列，需要根據(jù)有關(guān)賬戶所屬的相關(guān)明細(xì)賬戶的期末余額計(jì)算填列，如"應(yīng)收賬款"、"預(yù)付款項(xiàng)"、"應(yīng)付賬款"及"預(yù)收款項(xiàng)"等項(xiàng)目。
?、?應(yīng)收賬款"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)收賬款"總分類賬戶所屬的各明細(xì)賬戶的期末借方余額和"預(yù)收賬款"總分類賬戶所屬各明細(xì)分類賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)減去"壞賬準(zhǔn)備"科目中有關(guān)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。即如果"應(yīng)收賬款"總分類賬戶所屬的明細(xì)賬戶出現(xiàn)貸方余額應(yīng)在"預(yù)收款項(xiàng)"項(xiàng)目中反映；如"預(yù)收賬款"總分類賬戶所屬的明細(xì)賬戶出現(xiàn)借方余額時(shí)，應(yīng)合并填列在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。
（這兩個(gè)賬戶反映的都是銷售貨款的結(jié)算情況，所以放在一起合并計(jì)算。）
?、?預(yù)付賬款"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"預(yù)付賬款"和"應(yīng)付賬款"總分類賬戶所屬各明細(xì)分類賬戶的期末借方余額合計(jì)填列，即如果"應(yīng)付賬款"賬戶所屬的明細(xì)賬戶有借方余額也在本項(xiàng)目?jī)?nèi)合并反映。
?。ㄟ@兩個(gè)賬戶反映的都是購(gòu)貨環(huán)節(jié)的貨款結(jié)算情況，所以放在一起計(jì)算。）
?、?應(yīng)付賬款"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)付賬款"和"預(yù)付賬款"總分類賬戶所屬各明細(xì)分類賬戶的期末貸方余額合計(jì)填列。如"應(yīng)付賬款"明細(xì)賬戶有借方余額應(yīng)在"預(yù)付款項(xiàng)"項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。
?、?預(yù)收賬款"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"預(yù)收賬款"和"應(yīng)收賬款"總分類賬戶所屬各明細(xì)分類映戶的期末貸方余額合計(jì)填列。如"預(yù)收賬款"明細(xì)賬戶有借方余額的應(yīng)在"應(yīng)收賬款"項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。
?。?）根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析計(jì)算填列
資產(chǎn)負(fù)債表上某些項(xiàng)目不能根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額直接填列或計(jì)算填列，也不可能根據(jù)有關(guān)賬戶所屬相關(guān)明細(xì)賬戶的期末余額計(jì)算填列，需要根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析計(jì)算填列，如"長(zhǎng)期借款"項(xiàng)目，要根據(jù)"長(zhǎng)期借款"總賬賬戶余額扣除"長(zhǎng)期借款"賬戶所屬的明細(xì)賬戶中反映的將在一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分計(jì)算填列。
?。ㄎ澹┵Y產(chǎn)負(fù)債表編制舉例（見教材P.222例7-1）
【例】ABC有限責(zé)任公司20×9年1月31日，各賬戶的期末余額如下表所示：科目余額表
說(shuō)明：針對(duì)期末數(shù)據(jù)，以上賬戶余額中有三筆存在如下情況：
?。?）"應(yīng)收賬款"總賬賬戶借方余額40210元由兩部分構(gòu)成：所有借方有余額的明細(xì)賬戶合計(jì)45210元；所有貸方有余額的明細(xì)賬戶合計(jì)5000元。
?。?）"預(yù)付賬款"總賬賬戶借方余額4000元由兩部分構(gòu)成：所有借方有余額的明細(xì)賬戶合計(jì)5000元；所有貸方有余額的明細(xì)賬戶合計(jì)1000元。
（3）"應(yīng)付賬款"總賬賬戶貸方余額79120元由兩部分構(gòu)成：所有借方有余額的明細(xì)賬戶合計(jì)10000元；所有貸方有余額的明細(xì)賬戶合計(jì)89120元。
根據(jù)上述數(shù)據(jù)，ABC公司20×9年1月31日編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下（年初余額省略）：
資產(chǎn)負(fù)債表
本例中，資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算說(shuō)明如下：
（1）"貨幣資金"項(xiàng)目金額是根據(jù)"庫(kù)存現(xiàn)金"和"銀行存款"兩個(gè)賬戶余額合計(jì)填列的，即"貨幣資金"項(xiàng)目金額=850+200760=201610元。
?。?）"交易性金融資產(chǎn)"、"應(yīng)收票據(jù)"、"其他應(yīng)收款"、"短期借款"、"其他應(yīng)付款"、"應(yīng)交稅費(fèi)"、"應(yīng)付職工薪酬"、"長(zhǎng)期借款"、"實(shí)收資本"和"盈余公積"項(xiàng)目直接根據(jù)總賬賬戶余額填列。
?。?）"應(yīng)收賬款"項(xiàng)目金額="應(yīng)收賬款"所屬明細(xì)賬戶的借方余額之和+"預(yù)收賬款"所屬明細(xì)賬戶的借方余額之和-"壞賬準(zhǔn)備"賬戶的余額=45210+0-720=44490元。
?。?）"預(yù)收賬款"項(xiàng)目金額="應(yīng)收賬款"所屬明細(xì)賬戶的貸方余額之和+"預(yù)收賬款"所屬明細(xì)賬戶的貸方余額之和=5000+10000=15000元。
（5）"應(yīng)付賬款"項(xiàng)目金額="應(yīng)付賬款"所屬明細(xì)賬戶的貸方余額之和+"預(yù)付賬款"所屬明細(xì)賬戶的貸方余額之和=89120+1000=90120元。
?。?）"預(yù)付賬款"項(xiàng)目金額="應(yīng)付賬款"所屬明細(xì)賬戶的借方余額之和+"預(yù)付賬款"所屬明細(xì)賬戶的借方余額之和=5000+10000=15000元。
?。?）"存貨"項(xiàng)目的金額是根據(jù)"原材料"、"生產(chǎn)成本"和"庫(kù)存商品"賬戶余額的合計(jì)數(shù)填列的，即"存貨"項(xiàng)目的余額=135000+138000+7200=280200元。
（8）"長(zhǎng)期股權(quán)投資"項(xiàng)目金額是根據(jù)"長(zhǎng)期股權(quán)投資"賬戶余額減去"長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"賬戶余額后計(jì)算填列的，即"長(zhǎng)期股權(quán)投資"項(xiàng)目的金額=30050-1000=29050元。
?。?）"固定資產(chǎn)"項(xiàng)目的金額是根據(jù)"固定資產(chǎn)"賬戶余額減去"累計(jì)折舊"賬戶余額后計(jì)算填列的，即"固定資產(chǎn)"項(xiàng)目的金額=2087520-804000=1283520元。
?。?0）"無(wú)形資產(chǎn)"項(xiàng)目的金額是根據(jù)"無(wú)形資產(chǎn)"賬戶余額減去"累計(jì)攤銷"賬戶余額后計(jì)算填列的，即"無(wú)形資產(chǎn)"項(xiàng)目的金額=600000-170000=430000元。
?。?1）"本年利潤(rùn)"貸方余額20000元代表公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，"利潤(rùn)分配"貸方余額234520元代表公司截止到上年末累計(jì)留存的利潤(rùn)。在填列資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)時(shí)，要將這二者加總計(jì)算"未分配利潤(rùn)"項(xiàng)目金額，代表截止到本期末累計(jì)留存的利潤(rùn)。因此，"未分配利潤(rùn)"金額=20000+234520=254520元。
二、利潤(rùn)表
?。ㄒ唬├麧?rùn)表的概念和意義
1.概念
利潤(rùn)表又稱收益表、損益表，它是用以反映企業(yè)在一定時(shí)期（如年度、季度、月份）內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。利潤(rùn)表是以"收入-費(fèi)用=利潤(rùn)"的會(huì)計(jì)等式為依據(jù)編制的。
從性質(zhì)上講，利潤(rùn)表是一個(gè)動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)報(bào)表，它是將一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收入、收益與同一會(huì)計(jì)期間的成本、費(fèi)用進(jìn)行配比，求出該會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)（虧損）。換言之，報(bào)表中反映的財(cái)務(wù)狀況是某一時(shí)期企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果，是一個(gè)時(shí)期數(shù)。（資產(chǎn)負(fù)債表反映的是一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)）
2.意義
?。?）通過(guò)利潤(rùn)表可以了解企業(yè)某一期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生虧損情況；
?。?）分析企業(yè)利潤(rùn)計(jì)劃的執(zhí)行情況及利潤(rùn)增減變化的原因；
?。?）評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低；
?。?）判斷企業(yè)的盈利能力以及未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的盈利趨勢(shì)。
（二）利潤(rùn)表的格式
利潤(rùn)表作為一個(gè)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，必須包括影響某一會(huì)計(jì)期間的所有損益內(nèi)容，既要包括來(lái)自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面已實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入、已耗費(fèi)需要在本期配比的各項(xiàng)成本、費(fèi)用，也要包括本期發(fā)生的投資收益（或損失）和各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收支。利潤(rùn)表的格式有多步式和單步式兩種。
1.多步式利潤(rùn)表
多步式的利潤(rùn)表是按照企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容分層次分步驟地、逐步逐項(xiàng)計(jì)算編制而成的報(bào)表，它根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)情況排列編制。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式，其步驟如下：
?。?）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益
（2）利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
?。?）凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用
其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入
營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本
多步式利潤(rùn)表基本格式如下所示：利潤(rùn)表
需要注意的是，上表是一張按月編制的利潤(rùn)表的格式，在編制年利潤(rùn)表時(shí)，將該表中的"本月金額"改為"本年金額"；將該表中的"本年累計(jì)金額"改為"上年金額"即可。
2.單步式利潤(rùn)表
單步式利潤(rùn)表不按企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容逐步計(jì)算，而是將本期所有收入加在一起，然后再將所有費(fèi)用加在一起，兩者相減通過(guò)一次計(jì)算得出當(dāng)期損益，其基本格式如下所示：利潤(rùn)表 - 利潤(rùn)表的編制方法
編制利潤(rùn)表主要是把企業(yè)在某一經(jīng)營(yíng)期間的收入、費(fèi)用和成本以及由此所配比計(jì)算出的盈虧情況報(bào)告給信息使用者，所以利潤(rùn)表是一種動(dòng)態(tài)性的報(bào)表，它反映的是編報(bào)主體在某一期間的經(jīng)營(yíng)成果。只有賬戶的發(fā)生額才能反映一定期間的變化情況，因此利潤(rùn)表的編制是以賬戶的發(fā)生額為依據(jù)編制的。但不是所有賬戶的發(fā)生額都與利潤(rùn)有關(guān)，只有損益類賬戶（即收入類和費(fèi)用類賬戶）所登記的內(nèi)容，才能計(jì)算出本期的利潤(rùn)。所以利潤(rùn)表根據(jù)損益類賬戶的本期發(fā)生額編制。
1.本月金額的填列方法
?。?）"營(yíng)業(yè)收入"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"和"其他業(yè)務(wù)收入"賬戶的本月發(fā)生額合計(jì)填列。
（2）"營(yíng)業(yè)成本"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"和"其他業(yè)務(wù)成本"賬戶的本月發(fā)生額合計(jì)填列。
?。?）"營(yíng)業(yè)稅金及附加"、"銷售費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"、"資產(chǎn)減值損失"、"營(yíng)業(yè)外支出"、"營(yíng)業(yè)外收入"和"所得稅費(fèi)用"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)各自總分類賬戶的發(fā)生額填列。
?。?）"公允價(jià)值變動(dòng)損益"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"公允價(jià)值變動(dòng)損益"賬戶的本期發(fā)生額分析填列，如果為公允價(jià)值變動(dòng)損失，則以"-"填列。
?。?）"投資收益"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"投資收益"賬戶的本期發(fā)生額分析填列，如果為投資損失，則以"-"填列。
?。?）"對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益"項(xiàng)目反映對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資所取得投資收益，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"投資收益"賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的本期發(fā)生額分析填列，如果為投資損失，則以"-"填列。
（7）"非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失"項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)生的非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"營(yíng)業(yè)外支出"賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的本期發(fā)生額分析填列。
?。?）"基本每股收益"和"稀釋每股收益"項(xiàng)目是按不同依據(jù)計(jì)算的每股收益，反映企業(yè)的獲利能力。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中不要求掌握這兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算。
（9）報(bào)表中的其他項(xiàng)目，包括"營(yíng)業(yè)利潤(rùn)"、"利潤(rùn)總額"和"凈利潤(rùn)"項(xiàng)目，按照一定的公式計(jì)算后填列。
2.本年累計(jì)金額的填列方法
本年累計(jì)金額反映各項(xiàng)目自年初起至本月末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)，其金額等于截止到上月末的累計(jì)金額與本月金額之和。
3.上年金額的填列方法
在編制年度報(bào)表時(shí)，應(yīng)將表中的"本年累計(jì)金額"改為"上年金額"，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤(rùn)表不相一致，應(yīng)對(duì)上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表"上年金額"欄。 - 利潤(rùn)表的編制舉例（見教材P.229例7-2）
【例】ABC有限責(zé)任公司20×9年1月份有關(guān)損益類賬戶發(fā)生額如下表所示：ABC有限責(zé)任公司損益類賬戶發(fā)生額
根據(jù)以上資料編制多步式利潤(rùn)表如下： 利潤(rùn)表
其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入=500000+15000=515000元
營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本=300000+8000=308000元
