昨天的文章想表達(dá)的意思是：財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)文，在文件的正文以及附件中明確表示，《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》是以財(cái)稅【2016】36號(hào)文為依據(jù)以及為了促進(jìn)【2016】36號(hào)文的貫徹落實(shí)而制發(fā)的，從而導(dǎo)致在實(shí)務(wù)中對(duì)“增值稅銷售額”理解的不一致（稅務(wù)人員把其作為執(zhí)法依據(jù)），進(jìn)而導(dǎo)致對(duì)財(cái)稅【2016】43號(hào)文“不含增值稅收入”的理解也不一致，如何確定土地增值稅的收入都成了問題。今天就梳理一下三個(gè)稅種的相似概念（均為一般納稅人銷售新項(xiàng)目，假設(shè)都用10%的新稅率）。昨天的例子：某房企2018年8月銷售新項(xiàng)目取得價(jià)稅合計(jì)款項(xiàng)22000萬元，允許扣除的土地價(jià)款11000萬元。
一、增值稅銷售額。增值稅銷售額的權(quán)威文件毫無疑問是財(cái)稅【2016】36號(hào)文，因此，就昨天的例子來說，銷售額=（22000-11000）/1.1=10000。
二、企業(yè)所得稅收入。營改增后，企業(yè)所得稅一直非常淡定，沒有出臺(tái)專門的文件，但2017版企業(yè)所得稅申報(bào)表延續(xù)了2014版的填報(bào)說明，重申了稅法沒有規(guī)定的可以參照會(huì)計(jì)處理這一原則，因此，企業(yè)所得稅收入應(yīng)該按照財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)文件確定的收入，也就是22000/1.1=20000，同時(shí)，因扣減土地款而少繳的增值稅也要按22號(hào)文的規(guī)定沖減成本。
三、土地增值稅收入。這是最讓人頭疼的，在36號(hào)文公布后，財(cái)政部總局又下發(fā)了財(cái)稅【2016】43號(hào)文，明確“土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入”，但不含增值稅究竟是減2000還是減1000，仍然有爭議，隨后，總局又下發(fā)了2016年70號(hào)公告，明確“轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額”。但銷項(xiàng)稅額是按36號(hào)文計(jì)算，還是按22號(hào)文計(jì)算，依然有不同的聲音。筆者認(rèn)為，三個(gè)稅種中，除了企業(yè)所得稅有明確的依據(jù)可以適用22號(hào)文，另兩個(gè)稅種，無論22號(hào)文如何表達(dá)對(duì)36號(hào)文的愛慕之心，均不能作為稅務(wù)的執(zhí)法依據(jù)。因此，土地增值稅收入的確定，應(yīng)該是 22000-1000 = 21000。而成本應(yīng)該是按企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本核算，不扣減。
而之所以到現(xiàn)在部分稅務(wù)及財(cái)務(wù)人員在土增稅處理時(shí)還有模糊認(rèn)識(shí)，甚至在土增稅計(jì)算時(shí)提出沖減成本的概念，其根源就在于22號(hào)文把自己裝扮成36號(hào)文的配套文件，沒有強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)與稅收的差異性。
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