一、個人所得稅的應(yīng)稅所得包括：
?。ㄒ唬┕べY、薪金所得；
（二）勞務(wù)報酬所得；
?。ㄈ┴敭a(chǎn)租賃所得；
（四）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
?。ㄎ澹┨卦S權(quán)使用費(fèi)所得；
（六）稿酬所得；
?。ㄆ撸├ⅰ⒐上?、紅利所得；
（八）偶然所得；
（九）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。
(一)工資、薪金所得
●工資薪金
工資、薪金所得是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價證券。
●工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定正常工資薪金月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)見下表：
●工資薪金所得應(yīng)納稅所得額
包括含稅與不含稅兩種情況。
含稅計算公式:
應(yīng)納稅所得額 = 應(yīng)發(fā)工資－免稅項(xiàng)目合計－不征稅所得－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－準(zhǔn)予扣除的捐贈額
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)
②不含稅計算公式:
應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)X負(fù)擔(dān)比例)÷(1-稅率X負(fù)擔(dān)比例)
●工資薪金所得稅率、速算扣除數(shù)
稅率和速算扣除數(shù)從九級超額累進(jìn)稅率表中得出。九級超額累進(jìn)稅率表如下：
級數(shù) 含稅級距 不含稅級距 稅率（%） 速算扣除數(shù)
1 不超過500元 不超過475元 5 0
2 超過500元至2000元的部分 超過475元至1825元的部分 10 25
3 超過2000元至5000元的部分 超過1825元至4375元的部分 15 125
4 超過5000元至20000元的部分 超過4375元至16375元的部分 20 375
5 超過20000元至40000元的部分 超過16375元至31375元的部分 25 1375
6 超過40000元至60000元的部分 超過31375元至45375元的部分 30 3375
7 超過60000元至80000元的部分 超過45375元至58375元的部分 35 6375
8 超過80000元至100000元的部分 超過58375元至70375元的部分 40 10375
9 超過100000元的部分 超過70375元的部分 45 15375
注：
①表中所列含稅級距與不含稅級距，均為按稅法規(guī)定扣除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。
②含稅級距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。
●數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅應(yīng)納稅額的計算
根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》國稅函[2005]715號，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復(fù)》
全年一次性獎金包括：年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
納稅人取得的全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，有扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：
（全年一次性獎金÷12）的商數(shù)確定的稅率和速扣。
1、當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）規(guī)定費(fèi)用扣除額的,其個人所得稅的計算公式
（1）獎金包含個人所得稅的：
應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎金X適用稅率-速算扣除數(shù)
（2）獎金不包含個人所得稅的：
含稅的全年一次性獎金=[（不含稅全年一次性獎金-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率）]
應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎金X適用稅率-速算扣除數(shù)
2、當(dāng)月工資薪金所得低于規(guī)定費(fèi)用扣除額的計算公式
（1）獎金包含個人所得稅的：
應(yīng)納稅額=（當(dāng)月取得全年一次性獎金-當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）X適用稅率-速算扣除數(shù)
（2）獎金不包含個人所得稅的：
含稅的全年一次性獎金={ [（不含稅全年一次性獎金-當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）-速算扣除數(shù)]÷（1-稅率）}
在一個納稅年度內(nèi)，對每個納稅人，上述全年一次性獎金的計算辦法只允許采用一次。
雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
對無住所個人取得本通知第五條所屬的各種名目獎金，如果該個人當(dāng)月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者個人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國工作時間不滿一個月的，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在我國境內(nèi)無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]183號）計算納稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]206號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者實(shí)行年薪之后如何計征個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1996]107號）同時廢止。
本通知自2005年1月1日期實(shí)施。
案例
(一) 如果個人當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）規(guī)定費(fèi)用扣除額的:
1、獎金包含個人所得稅的：
案例一：某個人取得全年含稅一次性獎金為24000元。
確定適用稅率及速算扣除數(shù)：24000÷12=2000，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元；
應(yīng)納稅額=24000 X10%-25=2375元。
2、獎金不包含個人所得稅的：
案例二：某個人取得不含稅全年一次性獎金為24000元。
換算成含稅獎金：24000÷12=2000，不含稅所得的稅率為15%，速算扣除數(shù)125，換算成含稅獎金=[（24000-125）÷（1-15%）] =28088.24元;
②確定含稅獎金的適用稅率和速扣：28088.24÷12=2205.88，適用稅率為15%，速算扣除數(shù)125;
③應(yīng)納稅額=28088.24 X15%-125=4088.24元。
(二) 如果個人當(dāng)月工資薪金所得低于規(guī)定費(fèi)用扣除額的:
1、獎金包含個人所得稅的：
案例三: 某個人2009年2月取得含稅全年一次性獎金為24000元,當(dāng)月工資薪金收入為800元。（注：費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000元）
①確定含稅獎金的適用稅率和速扣：{[24000-(2000-800)] ÷12}=1900,適用稅率為10%,速扣25;
②應(yīng)納稅額=[24000-(2000-800)] X10%-25=2255元
2、獎金不包含個人所得稅的：
案例四：某個人2009年2月取得不含稅全年一次性獎金為24000元,當(dāng)月工資薪金收入為800元。
①換算成含稅獎金：[24000-（2000-800）] ÷12=1900，適用稅率15%，速扣125，含稅獎金=[（24000-125）÷(1-15%)] =28088.24元;
②確定含稅獎金的適用稅率和速扣：[28088.24-(2000-800)]÷12=2240.69元，適用稅率15%，速扣125元；
③應(yīng)納稅額=[28088.24-（2000-800）] X15%-125=3908.24元
●特殊項(xiàng)目的征免稅規(guī)定
1、暫免個人所得稅的項(xiàng)目
(1)外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮?shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)暫免（[94]財稅字020號）
(2)外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼暫免（[94]財稅字020號,地稅二[2000]23號）
(3)外籍個人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)暫免
（[94]財稅字020號）具體標(biāo)準(zhǔn)：一年兩次工作地與家屬所在地之間的,包括配偶或父母（地稅外[2001]21號）、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)，合理的部分（須有票據(jù)）。
(4)獨(dú)生子女補(bǔ)貼
5元每月[國稅發(fā)（1994）089號]
(5)托兒補(bǔ)貼
托兒費(fèi)票實(shí)報實(shí)銷。[國稅發(fā)（1994）089號]
(6)誤餐補(bǔ)助
財稅字（1995）82號，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》規(guī)定，國稅發(fā)（1994）089號中暫不征稅的誤餐補(bǔ)助，指個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能回單位就餐，確實(shí)在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的誤餐費(fèi)，一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。
(7)住房公積金及個人支付的住房公積金貸款利息
對單位和個人按照我市規(guī)定的比例和不超過全市上一年度職工月平均工資3倍實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除；單位和個人超過上述標(biāo)準(zhǔn)繳存的，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。（我市住房公積金繳存基數(shù)2007年7月1日起為不超過7110元，2008年度為8469元，最高繳存比例為15％。
對單位為個人在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)繳存的補(bǔ)充住房公積金，不計入個人收入；超過部分，并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。（現(xiàn)我市補(bǔ)充住房公積金繳存基數(shù)為不超過7110元，2008年度為8469元，最高繳存比例為30％）
補(bǔ)充住房公積金:自2001.5.8起執(zhí)行。繳存額=職工上一年度月均工資總額(新參加工作的職工按首月工資總額計算)*30%的繳存比例(津地稅所[2001]19號及津政發(fā)[1999]38號、津地稅所[2001]36號)
我市城鎮(zhèn)范圍內(nèi)實(shí)行住房貨幣分配的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企事業(yè)單位，按照市政府有關(guān)文件規(guī)定的住房補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)向職工發(fā)放的住房補(bǔ)貼，免征個人所得稅。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)當(dāng)并入其發(fā)放當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。
個人支付的住房公積金貸款利息。但個人支付的住房公積金本金及其他形式的住房貸款本金和利息不得從應(yīng)納稅所得額中減除，應(yīng)按規(guī)定計征個人所得稅。
(8)醫(yī)療保險金
基本醫(yī)療保險:單位和個人按照市政府《批轉(zhuǎn)市勞動和社會保障局?jǐn)M定的天津市城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險規(guī)定的通知》（津政發(fā)［2001］80號）中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的基本醫(yī)療保險、門（急）診大額醫(yī)療費(fèi)補(bǔ)助、大額醫(yī)療費(fèi)救助，不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅.
補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi):企業(yè)按照《財政部、勞動保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》（財社［2002］18號）規(guī)定，在工資總額4％以內(nèi)列支的補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)和行政、事業(yè)單位按照《天津市公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助暫行辦法》籌集的國家公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)，用于職工個人醫(yī)藥費(fèi)用補(bǔ)助的，免予征收個人所得稅。
(9)基本養(yǎng)老保險金
(地稅二[2000]23號)
(10)失業(yè)保險(費(fèi))金
(地稅二[2000]23號)
(11)中國科學(xué)院院士津貼
(稅三[1994]32號)：200元/月
中國科學(xué)院、中國工程院資深院士津貼
10,000元/年.人(財稅字[1998]118號)
(12)冬季取暖費(fèi)和集中供熱采暖補(bǔ)貼
①冬季取暖費(fèi)：235元/人·年（津財行政[2004]35號）
②集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)：185元/人·年（津地稅所[2001]5號）
③集中供熱補(bǔ)貼：津財行政[2004]34號《關(guān)于提高我市機(jī)關(guān)企事業(yè)單位集中供熱采暖補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的通知》，自2004.1.1日執(zhí)行：副科級：25，科級40，副處級55，處級75元,副局級95元,局級115元;事業(yè)單位參照機(jī)關(guān)標(biāo)準(zhǔn),專業(yè)技術(shù)人員不超過一下標(biāo)準(zhǔn):中級40元,副高級75元,正高級115元;
(13)防暑降溫費(fèi)不免稅個所稅
自2003.6.1起調(diào)整為:每人每月45元,合計180元/年.人。(不免稅個所稅,只是能在企業(yè)所得稅前扣除)
(14)個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金
(15)個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)(2%)
(16)個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得
(17)對因工作需要，延長離休退休年齡的高級專家
（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者）其在延長離休退休期間的工資薪金所得，視同退休工資薪金所得免征個人所得稅；
(18)外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得
（19）準(zhǔn)予扣除的捐贈額：
按稅法規(guī)定指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
捐贈可以在個人所得稅稅前全額扣除的基金:
①財稅[2003]204號，自2003.1.1起執(zhí)行。
中華慈善總會、中國法律援助基金會、中華見義勇為基金會、中華健康快車基金會、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會。
紅十字事業(yè)、2001.7.1起農(nóng)村義務(wù)教育（財稅[2001]103號）、公益性青少年活動場所、非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等院校研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)資助。
②財稅[2006]66號，2006.1.1起執(zhí)行。
老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護(hù)基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業(yè)基金會用于公益救濟(jì)性捐贈。
③財稅[2006]67號，2006.1.1起執(zhí)行。
通過中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會用于公益救濟(jì)性捐贈。
④財稅[2006]68號，2006.1.1起執(zhí)行。
通過中國教育發(fā)展基金會用于公益救濟(jì)性捐贈
⑤財稅[2007]108號，2007.1.1起至2007.12.31止。
通過中國青少年發(fā)展基金會、中國馬克思主義研究基金會、中國荒漠化基金會、中國人權(quán)發(fā)展基金會、中國留學(xué)人才發(fā)展基金會和友成企業(yè)家扶貧基金會用于公益救濟(jì)型捐贈。
2、其他征免稅規(guī)定
（1）生活補(bǔ)助征免稅規(guī)定
從福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)：（國稅發(fā)[1998]155號）
①上述生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難,其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。允許稅前扣除。
②下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資薪金收入計征個人所得稅：
從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；
從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；
單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。
以上規(guī)定從1998年11月1日起執(zhí)行。
（2）對外簽訂稅收協(xié)定中教師和研究人員征免稅規(guī)定
（國稅函[1999]37號）
①稅收協(xié)定中提及的大學(xué)、學(xué)院、學(xué)?；蛴嘘P(guān)教育機(jī)構(gòu)，在我國是指經(jīng)國家外國專家局批準(zhǔn)的具有聘請外籍教師和研究人員資格，并由教育部承認(rèn)學(xué)歷的大專以上全日制高等院校。
②稅收協(xié)定中的科研機(jī)構(gòu)，在我國是指國務(wù)院部、委、直屬機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市所屬專門從事科研開發(fā)的機(jī)構(gòu)。
③在計算上述單位聘請的外籍教師和研究人員在華停留期及辦理有關(guān)免稅事宜時，仍應(yīng)按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于對來自同我國簽訂稅收協(xié)定國家的教師和研究人員征免個人所得稅問題的通知》（[86]財稅協(xié)字第030號）
（3）有關(guān)退職費(fèi)收入征免稅規(guī)定
（津財稅政[2001]42號）
個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY稅額3倍以內(nèi)的部分，免征個人所得稅，天津市企業(yè)年職工工資標(biāo)準(zhǔn)為
超過上述標(biāo)準(zhǔn)的部分,按國稅發(fā)[1999]178號的有關(guān)規(guī)定計征,以超過的部分除以個人在企業(yè)的工作年數(shù),以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定納稅，個人在企業(yè)的工作年限超過12年的按12年計算。本規(guī)定從2001年10月1日起執(zhí)行。
例:2006年某員工被單位辭退,原來在該單位工作了15年,補(bǔ)償金為77430,計稅=[(77430-53430)/12-1600]×5%×12=240元
（4）兼職的外籍人員工資薪金所得稅的征稅規(guī)定
（86）財稅外字第034號《關(guān)于個人所得稅若干政策業(yè)務(wù)問題的通知》：外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織派駐我國并已取得居留證的常駐代表，同時兼任其他國家或地區(qū)的常駐代表，對其工資薪金收入可按系列方法處理：
①凡在幾個國家或地區(qū)擔(dān)任常駐代表，由派遣單位按其任職情況分別支付工資薪金的，可就其屬于在中國境內(nèi)任職的工資薪金所得征稅。
②凡在幾個國家或地區(qū)擔(dān)任常駐代表，只領(lǐng)取一份工資薪金的，如派遣單位能提供其他國家或地區(qū)工作應(yīng)得的工資薪金證明、任職證明和兼職代表證的，可就其屬于在中國境內(nèi)任職期間的工資薪金部分征稅。不能提供證明或者劃分不清楚的，應(yīng)就全部工資薪金征稅。
(5)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利應(yīng)納稅額的計算
（國稅發(fā)[1995]115號）
應(yīng)合并到當(dāng)月工資中計算。但對于住房、汽車等價值較高的物品，并且是在一定工作年限內(nèi)才取得所有權(quán)的，按工作年限分月計入工資薪金計稅，高于5年的按5年計算。
(6) “長江學(xué)者獎勵計劃”有關(guān)個人收入的免稅規(guī)定
特聘教授在聘期內(nèi)享受的“特聘教授獎金”，免征個所稅;
特聘教授獲得的“長江學(xué)者成就獎金”，免征個所稅。
(7)高新技術(shù)成果研究人員取得的股權(quán)收益的征免稅規(guī)定
（津政辦發(fā)[1999]12號《轉(zhuǎn)發(fā)市紀(jì)委等十三部門〈關(guān)于促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化意見的通知〉》）
①取得的股權(quán)收益(股息、紅利)直接投資于高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目的，全部免征個人所得稅。
②若為轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益，則其轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入照章納稅。
(8)個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入征收個人所得稅的規(guī)定
①國稅發(fā)[1998]9號《關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》
根據(jù)個人表現(xiàn),從其雇主取得不同形式的折扣或補(bǔ)貼,并入工資薪金所得征稅,若一次征稅數(shù)額較大,可經(jīng)稅務(wù)局批準(zhǔn)在6個月內(nèi)平均計入工資薪金所得征稅。
國稅發(fā)[2004]80號第十六條，取消個人認(rèn)購股票等有價證券分期納稅審批的后續(xù)管理：在不超過6個月的期限內(nèi)，平均計入工資薪金計算繳納，同時在申報時做出說明。
②財稅[2005]35號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（與國稅發(fā)[1998]9號文件不一致的,以本通知為準(zhǔn)。）
a.員工行權(quán)時，其授予價（施權(quán)價）與購買日公平市場價的差額，按工資薪金所得適用的規(guī)定繳納個所稅。
b.在行權(quán)之日前轉(zhuǎn)讓的，以轉(zhuǎn)讓凈收入，按工資薪金所得繳個所稅。
股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）×股票數(shù)量
應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)最長12個月×速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)
c.行權(quán)后再轉(zhuǎn)讓的股票價格高于市場價格的差額，作為“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅?，F(xiàn)行稅法和政策規(guī)定：轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票取得的所得暫不征收個人所得稅，轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票取得的所得，依法納稅。[（財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%]
d.因擁有股權(quán)參與稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”征稅。（財稅[2005]102號，2005.6.13起執(zhí)行，減按50%應(yīng)納稅所得額計稅。）
③國稅函[2005]482號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)高級管理人員行使股票認(rèn)購權(quán)取得所得征收個人所得稅問題的批復(fù)》
企業(yè)負(fù)有代扣代繳義務(wù)。
（二）勞務(wù)報酬稅目稅率表及計算公式
級數(shù) 含稅收入額 不含稅收入額 稅率（%） 速算扣除數(shù)
1 20000元以下的部分 21000元以下的部分 20 0
2 超過20000元至50000元的部分 超過21000元至49500元的部分 30 2000
3 超過50000元
的部分 超過49500元的部分 40 7000
說明：
1、含稅收入計稅方法：
一次收入不超過4000元的，應(yīng)納稅額=（含稅收入額-800）X適用稅率；
一次收入超過4000元的，應(yīng)納稅額=含稅收入額X（1-20%）X適用稅率-速算扣除數(shù)
2、不含稅收入計稅的方法：
不含稅收入額為3360元（含稅收入額為4000元）以下的：應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）
不含稅收入額為3360元（含稅收入額為4000元）以上的：應(yīng)納稅所得額=[（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）X（1-20%）] ÷[1-稅率X（1-20%）]
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)
公式（1）（2）中的稅率是指不含稅級距表對應(yīng)的級距；公式（3）中的稅率是指含稅級距表對應(yīng)的級距。
（三）財產(chǎn)租賃所得
1、財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
2、財產(chǎn)租賃所得，按次計算。每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
3、財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。
4、財產(chǎn)租賃所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
5、應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率20%
其中：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額-費(fèi)用額
（四）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
1、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
2、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
3、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額計算納稅。
4、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用比例稅率，稅率為20%。
5、應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×比例稅率20%
應(yīng)納稅所得額＝每次財產(chǎn)收入額-財產(chǎn)原值-合理費(fèi)用
（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得
1、特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。
2、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次計征，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
3、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用取得的收入為一次。
4、特許權(quán)使用費(fèi)所得，適用比例稅率，稅率為20%。
5、應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×比例稅率20%
應(yīng)納稅所得額＝每次收入額-費(fèi)用額
（六）稿 酬 所 得
1、稿酬所得的計算
個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品(文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品)，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計征個人所得，在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計征個人所得稅。
2、同一作品連載的計稅規(guī)定
個人的同一作品在報刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法規(guī)定計征個人所得稅。在其連載之后又出書取得的稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得應(yīng)視同再版稿酬分次計征個人所得稅。
3、選稿的計稅規(guī)定
作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征收個人所得稅。
（七）利息、股息、紅利所得
1、關(guān)于派發(fā)紅股征稅規(guī)定
中方員工:股份制企業(yè)在分配股息，紅利時，以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅股)，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計征個人所得稅。(國稅發(fā)[1994]089號)
外籍人員:暫不征收。（國稅發(fā)[1993]045號，國稅函發(fā)[1994]440號）
2、個人從投資基金管理公司取得的派息分紅如何納稅
個人從投資基金管理公司取得的派息分紅所得屬于個人所得稅法的“利息、股息、紅利”應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按20%的比例稅率全額征收個人所得稅。投資基金管理公司為扣繳義務(wù)人，應(yīng)在向個人派息分紅時代扣代繳個人所得稅。(國稅發(fā)[1996]221號)
3、利息、股息、紅利所得實(shí)行源泉扣繳的征收方式
其扣繳義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支付利息、股息、紅利的單位。(國稅發(fā)[1994]089號)
4、利息、股息、紅利所得分配個人名下征稅規(guī)定
國稅函[1997]656號：扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權(quán)隨時提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時代扣代繳個人應(yīng)納的個人所得稅(1994年前為個人收入調(diào)節(jié)稅)。
財稅[2005]102號:《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個人所得稅有關(guān)政策的通知》規(guī)定，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額計稅,從2005.6.13起執(zhí)行。
5、關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅規(guī)定
國稅發(fā)[1997]198號
（1）股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。
(2)股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。
各地要嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜征收個人所得稅若干問題的規(guī)定＞的通知》(國稅發(fā)〔1994〕089號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，沒有執(zhí)行的要盡快糾正，派發(fā)紅股的股份制企業(yè)作為支付所得的單位應(yīng)按照稅法規(guī)定履行扣繳義務(wù)。
（八）偶 然 所 得
1、偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
2、偶然所得的應(yīng)納稅所得額即為收入全額。
3、偶然所得，按次計征，以每取得偶然所得為一次。
4、偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%。
5、應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×比例稅率20%
二、外籍人員納稅標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)問題說明：
1、關(guān)于對不同納稅義務(wù)的個人計算應(yīng)納稅額的適用公式問題
國稅發(fā)[2004]97號(2004.7.1起執(zhí)行):對分別按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕148號）第二條至第五條規(guī)定判定負(fù)有納稅義務(wù)的個人，在計算其應(yīng)納稅額時，分別適用以下公式：
普通員工的適用公式
①按國稅發(fā)[1994]148號第二條規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的個人應(yīng)適用下述公式：(T<90或183天的)
n例:某外籍人員2005.1.5來華在天津公司任工程師,天津公司每月支付10000元人民幣,美國總部支付10000美元,該外籍2005.5.16日離境,2005.5月如何繳稅?（ T< 183天）
n應(yīng)納稅額=[(10000+10000×8.27-4000) × 40%-10375] × 10000/92700 ×15.5/31=(88700 × 40%-10375) × 0.11 ×0.5=1380.78
②按國稅發(fā)[1994]148號第三條規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的個人仍應(yīng)適用國稅發(fā)[1994]148號第六條規(guī)定的下述公式：( 90或183天<T<1年的)
n例:某外籍人員2005.1.5來華在天津公司任工程師,天津公司每月支付10000元人民幣,美國總部支付10000美元,該外籍2005.9.16日離境,2005.9月如何繳稅?（ 183天<T<1年）
n應(yīng)納稅額=[(10000+10000×8.27-4000) ×40%-10375]×15.5/30=25105 ×15.5/30=12970.92
③按國稅發(fā)[1994]148號第四條或第五條規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的個人應(yīng)適用國稅函發(fā)[1995]125號第四條規(guī)定的下述公式：(1<T<5年的)
n例:某外籍人員2005.1.5來華在天津公司任工程師,天津公司每月支付10000元人民幣,美國總部支付10000美元,該外籍每月有10天在境外工作,2006.8.16日離境,2006.7月如何繳稅?（ 1<T<5年）匯率：7.8
n應(yīng)納稅額=[(10000+10000×7.8-4800)×40%-10375]×(1-82700/92700×10/31)=22905×(1-0.89 × 10/31)=22905×0.71=16262.55
高層管理人員的適用公式
當(dāng)0<T<183天時,適用公式①;
當(dāng)T=0或T>183天時,適用公式③
n例:2005年1月某外籍人員在天津公司任總經(jīng)理,并且不在境內(nèi)履行職務(wù), 天津公司每月支付10000元人民幣,美國總部支付10000美元,該外籍如何繳稅?(T=0,用公式③)
n應(yīng)納稅額=[(10000+10000×8.27-4000)×40%-10375]×(1-82700/92700×31/31)=25105×(1-0.89×1)=25105×0.11=2761.55
而不能用①
n應(yīng)納稅額=[(10000+10000×8.27-4000) × 40%-10375] × 10000/92700 ×0/31=0
2、關(guān)于判定納稅義務(wù)時如何計算在中國境內(nèi)居住天數(shù)問題
對在中國境內(nèi)無住所的個人，需要計算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)時，均應(yīng)以該個人實(shí)際在華逗留天數(shù)計算。上述個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。
3、關(guān)于對個人入、離境當(dāng)日如何計算在中國境內(nèi)實(shí)際工作期間的問題
對在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人，在按《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕125號）第一條的規(guī)定計算其境內(nèi)工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計算為在華實(shí)際工作天數(shù)。
4、所得來源地問題
稅法第一條第一款、第二款所說的從中國境內(nèi)取得的所得，是指來源于中國境內(nèi)的所得；所說的從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得。
（1）來源于中國境內(nèi)的所得
下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：(個人所得稅法實(shí)施條例第五條)
①因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；
②將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；
③轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；
④許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；
⑤從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。
（2）工資薪金所得來源地的確定
(國稅發(fā)[1994]148號,《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》第一條)
屬于來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)為個人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，即：個人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境內(nèi)的所得；個人實(shí)際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境外的所得。
