江蘇省明確四類稅務(wù)行政執(zhí)法證據(jù)采集規(guī)范
為規(guī)范稅務(wù)行政執(zhí)法證據(jù)采集工作，江蘇省地方稅務(wù)局于日前印發(fā)了《江蘇省地方稅務(wù)局稅務(wù)行政執(zhí)法證據(jù)采集規(guī)范》（蘇地稅發(fā)[2009]101號，下稱規(guī)范），自2010年1月1日起施行。
該規(guī)范適用于稅務(wù)機關(guān)及其工作人員采集行政執(zhí)法證據(jù)。規(guī)范中所稱的證據(jù)，是指能用以證明稅務(wù)行政執(zhí)法情況的事實材料。規(guī)范規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)及其工作人員可以通過以下途徑和方式采集證據(jù)：調(diào)取征管信息資料。向納稅人及其他有關(guān)人員收集信息資料。聽取當(dāng)事人的陳述或舉行聽證。調(diào)用其他機關(guān)或部門對稅務(wù)管理相對人進行調(diào)查所獲取的證據(jù)以及各類法律文書。異地協(xié)查。提請法定的鑒定部門或者專業(yè)機構(gòu)對涉及票據(jù)的真?zhèn)?、筆跡的真假、財產(chǎn)毀損程度等進行鑒定、勘驗。實施稅務(wù)檢查。其他法律、法規(guī)規(guī)定的方法。規(guī)范提到，作為證據(jù)的物品數(shù)量較大且采取抽樣取證對事實認定沒有實質(zhì)影響的，可以采取抽樣取證的方法。抽樣取證應(yīng)采取隨機的方式，抽取樣品的數(shù)量以能夠認定本品的品質(zhì)特征為限。
稅務(wù)行政執(zhí)法過程中采集的證據(jù)主要有：書證，物證，視聽資料，證人證言，當(dāng)事人陳述，鑒定結(jié)論，勘驗筆錄，現(xiàn)場筆錄等。
關(guān)于特殊規(guī)范，規(guī)范提到四類情形：
稅收征管類：
認定納稅人稅務(wù)登記違法的，可以采集下列證據(jù)：稅務(wù)登記證件，詢問筆錄，證人證言等。
認定納稅人未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的，可以采集下列證據(jù)：人民銀行、商業(yè)銀行或其他金融機構(gòu)出具的證明納稅人開設(shè)基本帳戶和其他存款帳戶的相關(guān)材料，納稅人關(guān)于開設(shè)銀行帳戶賬號的報告等。
認定納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置賬簿的，可以采集下列證據(jù)：營業(yè)執(zhí)照領(lǐng)取單、簽收單，賬簿（賬頁），記賬憑證，收款憑據(jù)，進出貨物憑據(jù)，應(yīng)收帳款憑據(jù)，有關(guān)合同，或者扣繳義務(wù)人向納稅人支付所得的憑據(jù)，詢問筆錄，證人證言等。
認定納稅人未按規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的，可以采集下列證據(jù)：稅務(wù)登記證，詢問筆錄等。
認定納稅人未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀、擅自改動稅控裝置的，可以采集下列證據(jù)：稅控裝置安裝使用的規(guī)定或通知，納稅人未按規(guī)定安裝或使用的報告，納稅人損毀或者擅自改動稅控裝置的現(xiàn)場影象資料、鑒定結(jié)論、詢問筆錄等。
認定當(dāng)事人非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的，可以采集下列證據(jù)：非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造的完稅憑證，對非法印制、變造、偽造完稅憑證的鑒定結(jié)論，詢問筆錄，證人證言等。
認定納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，可以采集下列證據(jù)：稅務(wù)登記證，主管稅務(wù)機關(guān)通知申報的稅務(wù)文書及送達回證，逾期申報的納稅申報表、財務(wù)會計報表或其他納稅資料，或逾期申報的代扣代繳報告表或其他資料等。
認定納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，可以采集下列證據(jù)：納稅人營業(yè)賬簿（賬頁），收訖銷售款項，營業(yè)款項的收款憑據(jù)，有關(guān)合同等。
認定納稅人、扣繳義務(wù)人經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，仍不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款的，可以采集下列證據(jù)：責(zé)令繳納稅款的稅務(wù)文書及送達回證，欠稅情況報告等。
認定扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，可以采集下列證據(jù)：扣繳義務(wù)人向納稅人支付所得的憑據(jù)，詢問筆錄，證人證言等。
認定納稅人采取轉(zhuǎn)移或隱匿財產(chǎn)的手段妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳稅款的，可以采集下列證據(jù)：納稅人欠繳稅款期間“應(yīng)交稅金”賬簿相關(guān)賬頁復(fù)印件，責(zé)令限期繳納文書，轉(zhuǎn)移、隱匿物品的照片，轉(zhuǎn)移、隱匿資金的進出憑證復(fù)印件，現(xiàn)場筆錄，詢問筆錄，證人證言等。
認定納稅人開具發(fā)票違法的，可以采集下列證據(jù)：發(fā)票領(lǐng)購簿或自印發(fā)票領(lǐng)用簿，納稅人所開具的發(fā)票，詢問筆錄等。
認定納稅人領(lǐng)購和保管發(fā)票違法的，可以采集下列證據(jù)：發(fā)票領(lǐng)購簿或自印發(fā)票領(lǐng)用簿，詢問筆錄等。
認定銀行、其他金融機構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機關(guān)檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款帳戶，造成稅款流失的，可以采集下列證據(jù)：檢查存款帳戶稅務(wù)文書及送達回證，銀行、其他金融機構(gòu)不批準(zhǔn)稅務(wù)機關(guān)依法檢查的文書或銀行、其他金融機構(gòu)故意躲避檢查或不配合檢查的報告等。
認定銀行、其他金融機構(gòu)拒絕執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)作出的凍結(jié)存款或扣繳稅款的決定，造成稅款流失的，可以采集下列證據(jù)：稅務(wù)機關(guān)通知銀行、其他金融機構(gòu)凍結(jié)存款或扣繳稅款決定等稅務(wù)文書及送達回證，銀行、其他金融機構(gòu)不予執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)的決定或稅務(wù)機關(guān)關(guān)于銀行、其他金融機構(gòu)不執(zhí)行決定的報告等。
認定銀行、其他金融機構(gòu)在接到稅務(wù)機關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，可以采集下列證據(jù)：稅務(wù)機關(guān)要求銀行、其他金融機構(gòu)凍結(jié)存款或扣繳稅款決定等稅務(wù)文書及送達回證，納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行、其他金融機構(gòu)接到稅務(wù)機關(guān)書面通知后的帳戶資金往來情況等。
稅務(wù)檢查類：
進行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)由兩名以上稅務(wù)人員進行，并應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。
稅務(wù)機關(guān)有權(quán)通過以下方式實施稅務(wù)檢查收集取得證據(jù)：檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料；到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況；責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)省轄市局局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。但查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。
認定納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假申報或不申報，逃避繳納稅款的，可以采集下列證據(jù)：納稅人偽造、變造的賬簿、記賬憑證原件或復(fù)印件；納稅人報送的與事實不符期間的納稅申報報表、財務(wù)會計報表以及其他納稅資料；反映納稅人真實經(jīng)營狀況的賬簿、會計憑證、業(yè)務(wù)合同等相關(guān)資料；出庫、入庫、送貨單據(jù)、存貨盤點表等存貨購進與出售憑據(jù)的原件或復(fù)印件；購貨與銷售記錄、賬外賬、筆記本、日銷單等原件或復(fù)印件；進帳單、對賬單、現(xiàn)金或銀行結(jié)算憑據(jù)等資金往來方面證據(jù)的原件或復(fù)印件；對納稅人隱匿和擅自銷毀賬簿、記賬憑證的，在制作詢問筆錄、取得證人證言的同時，有銷毀現(xiàn)場的，應(yīng)針對具體情況制作執(zhí)法現(xiàn)場筆錄，以照相、錄像等方式提取銷毀賬簿、記賬憑證的殘骸等圖像資料；必要時，取得當(dāng)事人陳述或相關(guān)人員的證人證言，制作詢問筆錄。
認定納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)但未造成少繳稅款的，可以采集下列證據(jù)：納稅人、扣繳義務(wù)人所編造的納稅申報表、財務(wù)會計報表；代扣代繳報告表或其他資料。反映納稅人、扣繳義務(wù)人真實生產(chǎn)經(jīng)營狀況、支付所得情況的證據(jù)材料，如營業(yè)賬簿（賬頁）、記賬憑證、票據(jù)、合同等。
認定納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕、阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，可以采集下列證據(jù)：稅務(wù)檢查通知書，詢問通知書，調(diào)取賬簿資料等稅務(wù)文書及送達回證，當(dāng)事人提供的虛假材料，當(dāng)事人拒絕提供資料或者拒絕、阻止稅務(wù)機關(guān)記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制有關(guān)情況和材料，或者轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的詢問筆錄、影像資料或者證人證言、詢問筆錄等。
認定當(dāng)事人抗稅的，可以采集下列證據(jù)：證明納稅人不繳納稅款的證據(jù)，如稅務(wù)處理決定書，核定通知書，責(zé)令繳納稅款的稅務(wù)文書及送達回證等。當(dāng)事人實施暴力、威脅行為影像資料，詢問筆錄，證人證言等；公安機關(guān)的調(diào)查報告或事實認定材料；被實施暴力、威脅的稅務(wù)執(zhí)法人員的陳述；稅務(wù)執(zhí)法人員人身受傷害或財產(chǎn)、物品受損壞的鑒定結(jié)論。
強制保全類：
適用《中華人民共和國稅收征管法》第三十七條對未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人采取稅收保全措施的，可以采集下列證據(jù)：賬簿（賬頁），記賬憑證，收訖銷售款項、營業(yè)款項的收款憑據(jù)，進出貨物憑據(jù)，應(yīng)收帳款憑據(jù)，合同，責(zé)令繳納稅款的稅務(wù)文書及送達回證，詢問筆錄，證人證言等。
適用《中華人民共和國稅收征管法》第三十八條對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人采取稅收保全措施的，可以采集下列證據(jù)：納稅人明顯轉(zhuǎn)移、隱匿應(yīng)納稅商品、貨物及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象的證據(jù)，責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保的稅務(wù)文書及送達回證等。
適用《中華人民共和國稅收征管法》第四十條對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人采取強制執(zhí)行措施的，可以采集下列證據(jù)：稅務(wù)處理決定書，責(zé)令限期繳納稅款通知書，責(zé)令限期改正稅務(wù)文書及送達回證，主管稅務(wù)機關(guān)出具的納稅人在限期過后的欠稅情況報告等。
適用《中華人民共和國稅收征管法》第五十五條對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施的，可以采集下列證據(jù)：稅務(wù)檢查通知書及送達回證，納稅人明顯轉(zhuǎn)移、隱匿應(yīng)納稅商品、貨物及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象的證據(jù)等。
阻止納稅人或其法定代表人出境的，可以采集下列證據(jù)：納稅人欠稅情況清單或報告，責(zé)令限期繳納稅款通知書或提供納稅擔(dān)保的稅務(wù)文書及送達回證等。
違法情節(jié)類：
認定稅收違法較重的，應(yīng)當(dāng)采集證明以下情節(jié)的相關(guān)證據(jù)：因同類違法行為被行政處罰后而再次實施的；偽造、變造、隱匿、銷毀違法事實證據(jù)的；違法行為影響巨大，危害后果特別嚴重的；違法行為當(dāng)事人多次違法、情節(jié)惡劣、屢教不改的；在共同實施的違法行為中起主導(dǎo)作用或引誘、脅迫、教唆他人違法的；妨礙、逃避或者抗拒稅務(wù)檢查、或者故意提供虛假情況、阻撓他人提供情況的。對證人、舉報人實施報復(fù)的；法律、法規(guī)規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)從重行政處罰的情形。
證明稅收違法行為輕微的，應(yīng)當(dāng)采集證明以下情節(jié)的相關(guān)證據(jù)：經(jīng)通知自動改正的；主動補繳稅款、滯納金的；因納稅人和稅務(wù)機關(guān)的混合過錯引起違法行為的；因納稅人過失發(fā)生違法行為，未造成嚴重后果的；主動減輕或者消除危害后果的；法律、法規(guī)規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)從輕或減輕行政處罰情形的。
