請(qǐng)問(wèn)用于科研的財(cái)政撥款的會(huì)計(jì)分錄
1、企業(yè)應(yīng)于實(shí)際收到專項(xiàng)撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；
2、撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目；同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”科目；未形成資產(chǎn)需核銷的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)科目；撥款項(xiàng)目完成后，如有撥款結(jié)余需上交的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中收到財(cái)政專項(xiàng)撥款會(huì)計(jì)處理的探討
一、企業(yè)會(huì)計(jì)制度中關(guān)于收到財(cái)政撥款會(huì)計(jì)處理的規(guī)定
目前，在許多國(guó)有企業(yè)或者是其他一些類型的高新技術(shù)企業(yè)，國(guó)家或者地方政府為了扶持企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新，往往會(huì)給企業(yè)撥付專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)，用于進(jìn)行專項(xiàng)科學(xué)技術(shù)研究。而對(duì)于收到的財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)以及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的支出，無(wú)論是舊版的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是新版的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都只是進(jìn)行了一個(gè)粗略的原則性規(guī)定，因而許多涉及此項(xiàng)業(yè)務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理也就各不相同，有的甚至對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)造成重大影響。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，撥款轉(zhuǎn)入是因國(guó)家或地方政府對(duì)某些企業(yè)撥入的專項(xiàng)用于某項(xiàng)目研究的撥款，首先，在收到財(cái)政撥款時(shí)，暫作長(zhǎng)期負(fù)債處理。其次，在該撥款項(xiàng)目研究完成后，屬于費(fèi)用支出而按規(guī)定予以核銷的部分，直接沖減長(zhǎng)期負(fù)債；屬于形成資產(chǎn)價(jià)值的部份轉(zhuǎn)作資本公積，因?yàn)?，從理論上講，這一部分資產(chǎn)應(yīng)視為國(guó)家的投資，增加國(guó)家資本，但因增加國(guó)家資本需要經(jīng)過(guò)一定的程序，因此，暫計(jì)入資本公積，待轉(zhuǎn)增資本時(shí)再減少資本公積。在未轉(zhuǎn)增資本前，形成資本公積的一項(xiàng)來(lái)源，對(duì)于股份制企業(yè)也按照同樣原則處理。
二、實(shí)務(wù)中企業(yè)會(huì)計(jì)制度與行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度同時(shí)執(zhí)行的矛盾
從實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)之所以收到財(cái)政專項(xiàng)撥款，是因?yàn)槠髽I(yè)承擔(dān)了國(guó)家或者是地方的專項(xiàng)的科研項(xiàng)目，因此企業(yè)會(huì)成立一個(gè)專門的科研項(xiàng)目小組來(lái)從事這項(xiàng)科學(xué)研究工作，對(duì)于這個(gè)科研項(xiàng)目小組的人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)以及為科研項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)實(shí)驗(yàn)而采購(gòu)的一些原材料、低值易耗品等直接人工與費(fèi)用，都應(yīng)當(dāng)從專項(xiàng)財(cái)政經(jīng)費(fèi)中列支，直接沖減專項(xiàng)應(yīng)付款。這是企業(yè)只承擔(dān)單獨(dú)一個(gè)科研項(xiàng)目的情況，而實(shí)際工作當(dāng)中不僅有承擔(dān)一個(gè)科研項(xiàng)目的情況，更多的時(shí)候還會(huì)同時(shí)承擔(dān)幾個(gè)科研項(xiàng)目，而這些項(xiàng)目組的工作人員往往是相互交差的并且是不固定的，同時(shí)這些企業(yè)自身還有許多不受財(cái)政資金支持的科研項(xiàng)目，對(duì)于他們的工資以及辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等綜合性的費(fèi)用分配，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按比例在各項(xiàng)目之間分配就不能適用了，因?yàn)樨?cái)政資金要求專款專用，財(cái)政局或者國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)政撥款使用情況的審計(jì)、檢查、核銷時(shí)，他們都不承認(rèn)企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行計(jì)提或者待攤的成本與費(fèi)用，他們嚴(yán)格要求?？顚Ｓ茫⑶乙笫褂檬崭秾?shí)現(xiàn)制，計(jì)提與攤銷的費(fèi)用一律不算。在這里企業(yè)會(huì)計(jì)制度與行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度要同時(shí)執(zhí)行。而財(cái)政、審計(jì)機(jī)構(gòu)派出的審計(jì)、檢查、核銷人員也都是按項(xiàng)目派出，并且他們又都是各管一項(xiàng)，并且不允許此項(xiàng)專項(xiàng)資金與其他項(xiàng)目交差，這樣就給企業(yè)的會(huì)計(jì)工作造成了很大的麻煩。對(duì)于專項(xiàng)科研項(xiàng)目應(yīng)應(yīng)承擔(dān)的水電費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)等這些公共的費(fèi)用，只有能直接對(duì)應(yīng)到各個(gè)項(xiàng)目的才能沖銷專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，對(duì)于科研場(chǎng)所的房屋以及企業(yè)自有儀器設(shè)備的折舊等等都不能作為專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的減少項(xiàng)目列支。因?qū)ｍ?xiàng)科研項(xiàng)目需要而采購(gòu)的儀器設(shè)備（固定資產(chǎn)），可以直接沖減專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，同時(shí)因?yàn)椴少?gòu)而增加的固定資產(chǎn)，企業(yè)要同時(shí)增加資本公積。而對(duì)于科研項(xiàng)目中因?qū)嶒?yàn)而生成的存貨資產(chǎn)，并且具有商品價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)作為存貨入賬，同時(shí)增加資本公積。
三、實(shí)務(wù)中對(duì)于財(cái)政專項(xiàng)撥款的收付實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情況
企業(yè)收到撥款時(shí)：
借：銀行存款
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 —— ×××項(xiàng)目
收款的處理一般都沒(méi)有問(wèn)題，關(guān)健是專項(xiàng)撥款實(shí)際實(shí)用時(shí)的會(huì)計(jì)處理，可能各個(gè)企業(yè)各不相同了，有的企業(yè)甚至一筆分錄就把專項(xiàng)撥款沖銷掉：
借：專項(xiàng)應(yīng)付款 —— ×××項(xiàng)目
貸：管理費(fèi)用 —— 科研費(fèi)
采用這種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的企業(yè)往往是在項(xiàng)目開(kāi)展的時(shí)候，將所有項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出全部在“管理費(fèi)用——科研費(fèi)”子目歸集，等到一個(gè)專項(xiàng)研究項(xiàng)目完成了，再直接減少當(dāng)期的管理費(fèi)用，同時(shí)沖銷專項(xiàng)撥款。這種作法的最大弊病就是對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)會(huì)造成很大影響。以本人所在的公司為例，2003至2006四年間，公司年平均收到國(guó)家以及省市級(jí)財(cái)政專項(xiàng)撥款580萬(wàn)元，而這四年的公司年平均凈利潤(rùn)為2500萬(wàn)元，由此可見(jiàn)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否妥當(dāng)，對(duì)凈利潤(rùn)造成的影響可想而知了。
正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該是，在支出對(duì)應(yīng)專項(xiàng)項(xiàng)目的人工以及辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、原材料時(shí)：
借：專項(xiàng)應(yīng)付款 —— ×××項(xiàng)目
貸：應(yīng)付工資
應(yīng)付福利費(fèi)
銀行存款（包含辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、原材料、低值易耗品等，因?yàn)轫?xiàng)目審計(jì)、核銷時(shí)要求?？顚Ｓ?，所以耗用的原材料、低值易耗品最好單獨(dú)采購(gòu)并且直接沖銷專項(xiàng)財(cái)政撥款）
專項(xiàng)研究項(xiàng)目需要購(gòu)置儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
借：專項(xiàng)應(yīng)付款 —— ×××項(xiàng)目
貸：資本公積
無(wú)論是在專項(xiàng)研究項(xiàng)目進(jìn)行之中還是在項(xiàng)目完成之后，該固定資產(chǎn)的折舊都應(yīng)視同公司日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)折舊政策處理。而對(duì)于專項(xiàng)研究中形成產(chǎn)品的，會(huì)計(jì)處理如下：
借：存貨
貸：資本公積
四、財(cái)政專項(xiàng)撥款的核銷
每個(gè)財(cái)政專項(xiàng)撥款資助的項(xiàng)目，在項(xiàng)目研究完成后，撥出?？畹呢?cái)政機(jī)構(gòu)會(huì)派出一個(gè)核銷工作小組對(duì)企業(yè)的專項(xiàng)撥款項(xiàng)目資金進(jìn)行核銷，他們會(huì)對(duì)使用的每一筆?？钪С龅谋匾院秃侠硇赃M(jìn)行審查，支出符合要求的，核銷專項(xiàng)研究項(xiàng)目，如果企業(yè)在研究項(xiàng)目完成后還結(jié)余有專項(xiàng)財(cái)政撥款的，撥出?？畹呢?cái)政機(jī)構(gòu)將收回節(jié)余的專項(xiàng)資金，終結(jié)專項(xiàng)研究項(xiàng)目。
對(duì)于財(cái)政撥款或者是政府補(bǔ)助,應(yīng)該在會(huì)計(jì)上做怎樣的處理?收益法中的總額法 （理論上有兩種會(huì)計(jì)處理方法：收益法與資本法。收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法。）政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實(shí)、完整地反映政府補(bǔ)助的相關(guān)信息。 1、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益，即：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。2、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。也就是說(shuō)，這類補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
企業(yè)在日?；顒?dòng)中按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計(jì)量，借記其他應(yīng)收款科目，貸記營(yíng)業(yè)外收入或遞延收益科目。不確定的或非日常活動(dòng)中取得的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額借記銀行存款貸記營(yíng)業(yè)外收入或遞延收益科目按期分?jǐn)偟慕栌涍f延收益貸記營(yíng)業(yè)外收入
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