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【中國(guó)財(cái)稅在線北京08/12/2003信息】　(四)選擇代銷方式的增值稅籌劃
代銷通常有視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式兩種方式。
(1)視同買斷方式
即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可
由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。由于這種銷
售本質(zhì)上仍是代銷，委托方將商品交付給受托方時(shí)，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未
轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理。
受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單。委
托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。企業(yè)受托代銷發(fā)出的商品作為委托
代銷商品處理，借記“委托代銷商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”等科目。收到受托單
位的代銷清單，按代銷清單上注明的已銷商品貨款的實(shí)現(xiàn)情況，按應(yīng)收的款項(xiàng)，借記
“應(yīng)收款項(xiàng)”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科
目，按應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
受托單位銷售的委托代銷商品收入的確認(rèn)及賬務(wù)處理，與本企業(yè)對(duì)外銷售商品收入的
確認(rèn)和賬務(wù)處理相同。
[案例455]
[案情說(shuō)明] 銅木(上海)有限公司委托上海千佳商場(chǎng)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)
為100元／件，該商品成本60元／件，增值稅率17％。銅木(上海)有限公司收到上海
千佳商場(chǎng)開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)10000元，增值稅
1700元。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開(kāi)具的增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)12000元，增值稅為2040元。
[法律依據(jù)] 《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》。
[會(huì)計(jì)處理] 銅木(上海)有限公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
(1)銅木(上海)有限公司將甲商品交付上海千佳商場(chǎng)時(shí)：
借：委托代銷商品 6000
貸：庫(kù)存商品 6000
(2)銅木(上海)有限公司收到代銷清單時(shí)：
借：應(yīng)收賬款——上海千佳商場(chǎng) 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000
貸：委托代銷商品 6000
(3)銅木(上海)有限公司收到上海千佳商場(chǎng)匯來(lái)的貨款11700元時(shí)：
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)收賬款——上海千佳商場(chǎng) 11700
[會(huì)計(jì)處理] 上海千佳商場(chǎng)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
(1)上海千佳商場(chǎng)收到甲商品時(shí)：
借：受托代銷商品 10000
貸：代銷商品款 10000
(2)上海千佳商場(chǎng)實(shí)際銷售時(shí)：
借：銀行存款 14040
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2040
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000
貸：受托代銷商品 10000
借：代銷商品款 10000
貸：應(yīng)付賬款——銅木(上海)有限公司10000
(3)上海千佳商場(chǎng)按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給銅木(上海)有限公司時(shí)：
借：應(yīng)付賬款——銅木(上海)有限公司 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1700
貸：銀行存款 11700
(2)收取手續(xù)費(fèi)方式
即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。對(duì)受托方來(lái)說(shuō)，
收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。這種代銷方式與第(1)種方式相比，主要特
點(diǎn)是，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售。在收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下，委托方
應(yīng)在受托方已將商品售出，并向委托方開(kāi)具代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入；受托方在商品銷
售后，接應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。企業(yè)委托代銷發(fā)出的商品作為委托代銷商品處理，
借記“委托代銷商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”等科目。收到受托單位的代銷清單
時(shí)，按代銷清單上注明的已銷商品貨款的實(shí)際情況，按應(yīng)收的款項(xiàng)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)

收入”科目，按應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”
科目。按應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)”等科目。
受托單位銷售的委托代銷商品，接收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按應(yīng)付
委托單位的代銷款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”科目，接應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)
交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交
稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。接應(yīng)收取的手續(xù)
費(fèi)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，貸記“銀行存款”
科目。
[案例456]
[案情說(shuō)明] 仍以[案例455]的資料為基礎(chǔ)，進(jìn)一步講解。
代銷合同規(guī)定，上海千佳商場(chǎng)應(yīng)按每件100元售給顧客，銅木(上海)有限公司按
售價(jià)的10％支付上海千佳商場(chǎng)手續(xù)費(fèi)。上海千佳商場(chǎng)實(shí)際銷售時(shí)，即向買方開(kāi)一張?jiān)?br>值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價(jià)10000元，增值稅額1700元。銅木(上海)有限
公司在收到上海千佳商場(chǎng)交來(lái)的代銷清單時(shí)，向上海千佳商場(chǎng)開(kāi)具一張相同金額的增
值稅發(fā)票。
[法律依據(jù)] 《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》。
[會(huì)計(jì)處理] 銅木(上海)有限公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
(1)銅木(上海)有限公司將甲商品交付上海千佳商場(chǎng)時(shí)：
借：委托代銷商品 6000
貸：庫(kù)存商品 6000
(2)銅木(上海)有限公司收到代銷清單時(shí)：
借：應(yīng)收賬款——上海千佳商場(chǎng) 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi) 1000
貸：應(yīng)收賬款——上海千佳商場(chǎng) 1000
(3)銅木(上海)有限公司收到上海干佳商場(chǎng)匯來(lái)的貨款凈額：
10700(11700－1000)元時(shí)：
借：銀行存款 10700
貸：應(yīng)收賬款——上海千佳商場(chǎng) 10700
[會(huì)計(jì)處理] 上海千佳商場(chǎng)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
(1)上海千佳商場(chǎng)收到甲商品時(shí)：
借：受托代銷商品 10000
貸：代銷商品款 10000
(2)上海千佳商場(chǎng)實(shí)際銷售時(shí)：
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)付賬款——銅木(上海)有限公司10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1700
貸：應(yīng)付賬款——銅木(上海)有限公司 1700
借：代銷商品款 10000
貸：受托代銷商品 10000
(3)上海千佳商場(chǎng)歸還銅木(上海)有限公司貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：
借：應(yīng)付賬款——銅木(上海)有限公司 11700
貸：銀行存款 10700
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
我們可以根據(jù)上述視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式的差異性，合理合法地進(jìn)行納
稅籌劃，以期達(dá)到納稅額最小化。
[案例457]
[案情說(shuō)明] 千島(北京)有限公司和北京皇朝商城簽訂了一項(xiàng)代銷協(xié)議，由北京
皇朝商城代銷千島(北京)有限公司的產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式，千島(北京)有限
公司的產(chǎn)品在市場(chǎng)上以1000元／件的價(jià)格銷售。千島(北京)有限公司與北京皇朝商城
最終簽訂的代銷協(xié)議為：
北京皇朝商城以1000元／件的價(jià)格對(duì)外銷售千島(北京)有限公司的產(chǎn)品，根據(jù)代
銷數(shù)量，向千島(北京)有限公司收取20％的代銷手續(xù)費(fèi)，即北京皇朝商城每代銷一件
千島(北京)有限公司的產(chǎn)品，收取200元手續(xù)費(fèi)，支付給千島(北京)有限公司800元。
到年末，北京皇朝商城共售出該產(chǎn)品1萬(wàn)件。
[法律依據(jù)] 《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》，《中華人民共和國(guó)
增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》。
[計(jì)算分析] 對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)繳稅金(不考慮所得稅)情況分別為：
(1)千島(北京)有限公司：

收入增加800萬(wàn)元，增值稅銷售項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元(1000萬(wàn)元×17％)
(2)北京皇朝商城：
收入增加200萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，相抵后，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)交
增值稅為零，但北京皇朝商城采取收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式，屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的代理業(yè)
務(wù)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元(200萬(wàn)元×5％)。
(3)千島(北京)有限公司與北京皇朝商城合計(jì)，收入增加了1000萬(wàn)元，應(yīng)交稅金
180萬(wàn)元。雙方都從這項(xiàng)業(yè)務(wù)中獲得了收益。
[案例458]
[案情說(shuō)明] 仍以[案例457]的資料為基礎(chǔ)，進(jìn)一步講解。
千島(北京)有限公司和北京皇朝商城采用視同買斷方式的代銷方式，簽訂的協(xié)議
為：北京皇朝商城每售出一件產(chǎn)品，千島(北京)有限公司按800元的協(xié)議價(jià)收取貨款，
北京皇朝商城在市場(chǎng)上仍要以1000元的價(jià)格銷售千島(北京)有限公司的產(chǎn)品，實(shí)際
售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額，即200元／件歸北京皇朝商城所有。假定，到年末，北京
皇朝商城共售出該產(chǎn)品1萬(wàn)件。
[計(jì)算分析] 對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)繳稅金情況分別為(不考慮所得稅)：
(1)千島(北京)有限公司：
收入增加800萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額增加136萬(wàn)元(800萬(wàn)×17％)。
(2)北京皇朝商城：
收入增加200萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元(1000萬(wàn)元×17％)，進(jìn)項(xiàng)稅額為
136萬(wàn)元(800萬(wàn)元×17％)，相抵后，就該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)繳增值稅為34萬(wàn)元。
(3)千島(北京)有限公司與北京皇朝商城合計(jì)，收入增加了1000萬(wàn)元，應(yīng)交稅金
170萬(wàn)元。
[比較分析] 采取視同買斷方式的代銷方式與采取收取手續(xù)費(fèi)方式的代銷方式相
比：
(1)千島(北京)有限公司：
收入不變，應(yīng)交稅金減少34萬(wàn)元(170萬(wàn)元－136萬(wàn)元)
(2)北京皇朝商城：
收入不變，應(yīng)交稅金增加24萬(wàn)元(34萬(wàn)元－10萬(wàn)元)
(3)千島(北京)有限公司與北京皇朝商城合計(jì)，收入不變，應(yīng)交稅金減少10萬(wàn)元
(180萬(wàn)元－170萬(wàn)元)。
[分析指導(dǎo)] 顯然，從雙方的共同利益出發(fā)，應(yīng)選擇視同買斷方式，這種方式與
收取手續(xù)費(fèi)方式相比，在最終售價(jià)一定的條件下，雙方合計(jì)繳納的增值稅是相同的，
但在收取手續(xù)費(fèi)的方式下，受托方要交營(yíng)業(yè)稅。
[特別提示] 但在實(shí)際中運(yùn)用時(shí)，視同買斷方式的代銷方式會(huì)受到一些限制：
(1)采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)。
如果一方為小規(guī)模納稅人，則受托方的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，就不宜采取這種方式。
(2)節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配可能會(huì)影響到該種方式的選擇。
從上面的分析可以看出，與采取收取手續(xù)費(fèi)方式相比，在視同買斷方式下，雙方
雖然共節(jié)約稅款10萬(wàn)元，但千島(北京)有限公司節(jié)約34萬(wàn)元，彌補(bǔ)北京皇朝商城多交
的24萬(wàn)元。所以千島(北京)有限公司如何分配節(jié)約的34萬(wàn)元，北京皇朝商城要多交24
萬(wàn)元。所以千島(北京)有限公司如何分配節(jié)約的34萬(wàn)元，可能會(huì)影響北京皇朝商城選
擇這種方式的積極性。千島(北京)有限公司可以考慮首先要全額彌補(bǔ)北京皇朝商城多
交的24萬(wàn)元，剩余的10萬(wàn)元也要讓利給北京皇朝商城一部分，這樣才可以鼓勵(lì)受托方
選擇適合雙方的代銷方式。
(3)明確了這一點(diǎn)以后，另一個(gè)問(wèn)題就是節(jié)約的稅款在雙方之間應(yīng)通過(guò)何種方式
分配。在實(shí)際中，協(xié)議應(yīng)具體怎么簽訂，這需要雙方本著共同利益最大化的原則進(jìn)行
協(xié)商，在多級(jí)代理的情況下，這一問(wèn)題將變得更加復(fù)雜。通過(guò)本案例，大家意識(shí)到兩
種不同的代銷方式對(duì)納稅的影響，在實(shí)際工作中，根據(jù)具體情況，選擇適當(dāng)?shù)拇N方
式，可以降低納稅成本。