如何合理規(guī)避個(gè)人所得稅？ZT
根據(jù)國家稅務(wù)總局2006年11月8日發(fā)布的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》，從2007年1月1日起到3月31日，包括年收入12萬元以上的5類納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，如果個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)的所得超過12萬元，無論其平常取得各項(xiàng)所得時(shí)是否已足額繳納了個(gè)人所得稅，或者是否已向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了自行納稅申報(bào)，年度終了后，均應(yīng)當(dāng)再向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
個(gè)人所得稅的申報(bào)可來不得半點(diǎn)馬虎?！抖愂照魇展芾矸ā返?2條規(guī)定，如果納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)（即納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)）辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款。另外，第63條還規(guī)定，納稅人如果進(jìn)行虛假的申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，屬于偷稅行為。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并對(duì)其處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款。
隨著1月4日自行申報(bào)期的正式開始，許多人對(duì)如何進(jìn)行個(gè)稅自行申報(bào)心存疑惑：如何計(jì)算自己的年所得？到哪兒去申報(bào)？要準(zhǔn)備些什么資料？其中最重要的則是，如何合理規(guī)避個(gè)人所得稅？
公積金避稅
姓名：小趙
職業(yè)：公司經(jīng)理
月收入：10000元
年收入：12萬元
作為某國有企業(yè)的初級(jí)經(jīng)理，小趙的唯一收入來源便是公司發(fā)放的工資和獎(jiǎng)金，每月的工資薪金所得約為10000元，剛剛觸及12萬元交納個(gè)稅的底線。
根據(jù)個(gè)人所得稅率表，小趙每月要繳納1305元的個(gè)人所得稅。其計(jì)算方法是：（工資薪金凈所得10000－個(gè)人所得稅免征額1600元）×個(gè)人所得稅稅率20％－速算扣除數(shù)375=1305元，這對(duì)尚未買房的小趙來說是一筆固定且不小的“損失”。事實(shí)上，小趙完全可以采用多繳納住房公積金的方法來進(jìn)行合理避稅。
根據(jù)上海市政府《關(guān)于公積金年度住房公積金繳存有關(guān)問題的通知》，住房公積金規(guī)定繳存比例仍為8％，有條件的企業(yè)住房公積金繳存比例可以為10％。而單位職工繳存的部分免征個(gè)人所得稅。
也就是說，如果小趙所在公司連續(xù)兩年贏利，可以申請(qǐng)將公積金繳存比例提高為10％。這樣，他可以每月繳納住房公積金1000元，相當(dāng)于節(jié)省了個(gè)人所得稅200元。
交納的住房公積金可以用于購買、大修自住房屋等用途。在職職工離休、退休、出境定居等情況下，可以銷戶將住房公積金余額全部提出。
此外，企業(yè)還可以按工資總額的14％計(jì)提福利費(fèi)，按2％計(jì)提培訓(xùn)費(fèi)，按1.5％計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，這些都可用于職工福利開支，而不必繳納個(gè)人工資性收入所得稅。若能運(yùn)作得當(dāng)，則小趙的實(shí)際稅賦還能再降低。
分?jǐn)偰杲K獎(jiǎng)
姓名：小王
職業(yè)：銷售
月收入：3000-20000元
年收入：14萬元
某銷售公司的客戶經(jīng)理小王過著”飽一陣、餓一陣“的日子。隨著業(yè)績(jī)的好壞，小王的月工資總是在3000-20000元之間徘徊，而年底則有15000元的紅包。事實(shí)上，如果企業(yè)“平時(shí)低工資，年底發(fā)獎(jiǎng)金”的工資政策，則職工個(gè)人的個(gè)人所得稅稅負(fù)就可能提高。
原因在于我國的個(gè)人所得稅采取累進(jìn)制度，如果單筆獎(jiǎng)金、年底紅包一次性發(fā)放，則職工將負(fù)擔(dān)較多的稅款。如果采用分?jǐn)偦I劃法，將這筆獎(jiǎng)金分幾個(gè)月發(fā)出去，則可能使職工獲得更多的實(shí)際收益，帶來更好的效果。
以15000元的獎(jiǎng)金為例，分2個(gè)月發(fā)放則需要繳稅［（15000元÷2）×20％－375元]×2＝2250元；分3個(gè)月發(fā)放，則需要繳稅[（15000÷3）×20％－375元]×3＝1875元。
目前，個(gè)人所得稅法除了允許三個(gè)特定行業(yè)（采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)）和實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者采取“按年計(jì)稅、分月預(yù)繳”的征稅辦法（如實(shí)行年薪制的經(jīng)營者一般按月領(lǐng)取基本收入，年度終了領(lǐng)取效益收入，他們?cè)诩{稅時(shí)要按每月的實(shí)際收入和適用稅率領(lǐng)繳所得稅，在匯算全年的稅款時(shí)應(yīng)合計(jì)其全年基本收入和效益收入，再除以12計(jì)算其平均月收入，并依此計(jì)算其全年的應(yīng)納稅額），其他企業(yè)和個(gè)人都要按月計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。這樣，不均衡的工資發(fā)放就會(huì)給這些按月計(jì)稅的職工帶來額外納稅負(fù)擔(dān)。
房屋裝修可避稅
姓名：老孫
職業(yè)：房東
月收入：20000元
年收入：24萬元
職業(yè)炒房客老孫也是一個(gè)精明人，2002年毅然貸款8成買下的3套房產(chǎn)，如今每月貢獻(xiàn)20000元，不僅還清銀行按揭貸款綽綽有余，一家四口也賴以生活。
老孫的煩惱在于，如果按照新的個(gè)人所得稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20％的比例稅率。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)老孫出租房屋收取的房租收入及應(yīng)交納稅費(fèi)的情況，核定每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為：20000元×20％＝4000元，即在12個(gè)月的房屋租賃期內(nèi)，老孫總共應(yīng)交納個(gè)人所得稅為：4000元×8（租期按1年的3/4計(jì)）＝32000元。
這筆支出其實(shí)可以規(guī)避掉一部分。依照個(gè)人所得稅法和國家稅務(wù)總局文件規(guī)定：“納稅人出租財(cái)產(chǎn)取得財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算征稅時(shí)，除可依法減去規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止?！?div style="height:15px;">
也就是說，老孫的房屋如果立即動(dòng)工維修，在一個(gè)月內(nèi)房屋即可維修完畢。假定維修費(fèi)用為3×10000=30000元，依照上述規(guī)定，這樣在今后11個(gè)月的納稅期限內(nèi)，其維修費(fèi)用在計(jì)算征稅時(shí)可全部扣除完，從而節(jié)稅3840元。具體計(jì)算如下：
房屋租賃期的第2個(gè)月至第12個(gè)月，每月應(yīng)交納所得稅為：（20000元-3×800元）×20％＝3520元。在房屋租賃期的第2個(gè)月至第12個(gè)月內(nèi)，實(shí)際繳納個(gè)人所得稅為：3520元×8＝28160元。
計(jì)算結(jié)果表明，如果老孫現(xiàn)在進(jìn)行維修，在房屋租賃期滿時(shí)累計(jì)繳納個(gè)人所得稅28160元，節(jié)稅3840元。
當(dāng)然，在支付維修費(fèi)時(shí)，一定要向維修隊(duì)索取合法、有效的房屋維修發(fā)票，并及時(shí)報(bào)經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后才能扣除。
此外，老孫的另一招即在所有的3套住房的房產(chǎn)證上都寫上4個(gè)人的名字。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確年所得12萬元以上自行納稅申報(bào)口徑的通知》的規(guī)定，采取核定征收個(gè)人所得稅的，按照實(shí)際征收率（1％、2％、3％）分別換算為應(yīng)稅所得率（5％、10％、15％），據(jù)此計(jì)算年所得?？蛇@樣假設(shè)，有一套70萬元的住房以100萬元價(jià)值出售，則獲利部分的30萬元分?jǐn)傇?個(gè)人身上，每人僅僅75000元，小于12萬元，故此不必交稅。
發(fā)票避稅行不通
姓名：李教授
職業(yè)：大學(xué)教授
月收入：16800元
年收入：30萬元
某培訓(xùn)公司負(fù)責(zé)人對(duì)于教授避稅的細(xì)節(jié)較為清楚。由于業(yè)務(wù)上的關(guān)系，他們公司需要經(jīng)常請(qǐng)一些教授講課或者幫助其他企業(yè)進(jìn)行員工培訓(xùn)等。一般來說，每次的講課費(fèi)都會(huì)用接待費(fèi)、文體用品發(fā)票或者一些不規(guī)范的收據(jù)來沖抵。他對(duì)記者表示：“大部分情況下，知名教授講課一次收入都在千元以上，這些教授每個(gè)月都會(huì)講數(shù)次課，普遍來說，都不會(huì)納稅。剛開始時(shí)，我們?cè)噲D把他們的收入報(bào)稅，但是很快就沒有人愿意來了?！?div style="height:15px;">
仔細(xì)算算李教授的年度收入組成，該交稅的地方還真不少，足足有37520元：
（1）全年工資薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算：
各個(gè)月份工資薪金所得應(yīng)納稅所得額=大學(xué)工資收入-個(gè)人繳付“三費(fèi)一金”-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)=（16000元+5600元）-3200元-1600元=16800元。
各個(gè)月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)=16800元×20％-375元=2985元，則全年應(yīng)納稅額=2985元×12=35820元。
（2）講座等勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅款的計(jì)算：
每月勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額=每月應(yīng)納稅所得額×20％=（每月收入額-減除費(fèi)用）×20％=[5000元-5000元×20％]×20％=800元，全年勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額=800元×12=9600元。
（3）出版專著稿酬所得應(yīng)納稅款的計(jì)算：
稿酬所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20％×（1-30％）=（收入額-減除費(fèi)用）×20％×（1-30％）=[50000元-50000元×20％]×20％×（1-30％）=5600元。
（4）出版專著所獲某地級(jí)市獎(jiǎng)金偶然所得應(yīng)納稅款的計(jì)算：
偶然所得應(yīng)納稅額=收入額×20％=10000元×20％=2000元。
股民不妨分賬戶
姓名：老周
職業(yè)：職業(yè)股民
月收入：不定
年收入：20萬元
職業(yè)股民老周在歷經(jīng)多年熊市之后，終于在2006年狠賺了一筆。但是隨之而來的個(gè)人所得稅讓他慌了神，要知道股市上的一分一厘進(jìn)賬都是“刀口舔血”的風(fēng)險(xiǎn)收入，怎么能被稅務(wù)局分去呢。
事實(shí)上，國家尚未對(duì)股市收入征收個(gè)人所得稅。國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人日前表示，年所得12萬元以上的納稅人，對(duì)其取得的股票轉(zhuǎn)讓所得要自行申報(bào)，但仍不征收個(gè)人所得稅。
對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行自行申報(bào)和是否征稅是兩回事。這位負(fù)責(zé)人指出，根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得屬于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按照20％的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
但是，為配合我國企業(yè)改制和鼓勵(lì)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展，經(jīng)報(bào)國務(wù)院同意，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局曾發(fā)布有關(guān)通知，規(guī)定從1994年起，對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個(gè)人所得稅。
2005年，新修訂的個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，對(duì)于年所得12萬元以上的個(gè)人要自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，年所得中包括個(gè)人的股票轉(zhuǎn)讓所得。
案例規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)股票轉(zhuǎn)讓所得與虧損盈虧相抵后的結(jié)果為正數(shù)的，應(yīng)統(tǒng)計(jì)在12萬元之內(nèi)；股票轉(zhuǎn)讓盈虧相抵結(jié)果為負(fù)數(shù)的，為避免炒股的“負(fù)盈余”對(duì)已超過12萬元的其他各項(xiàng)所得的沖抵，規(guī)定“負(fù)盈余”按“零”申報(bào)。
對(duì)此，老周仍然感到不放心。今天是只申報(bào)不收稅，萬一哪一天開始征收了呢，自己豈非白送上門，可是各個(gè)證券公司、基金公司都有自己的老底，藏是藏不住的。老周靈機(jī)一動(dòng)，將總共近百萬的股票分列在老婆、孩子的名下，自己則憑委托書進(jìn)行操作。雖然資金的調(diào)撥麻煩了一點(diǎn)，但老周相信，每個(gè)賬戶一年的盈利應(yīng)該超不過12萬元。
結(jié)束語：
以上只是一些比較典型的案例，事實(shí)上，各行各業(yè)的避稅方法數(shù)不勝數(shù)，歸結(jié)起來的要訣有五條：
第一，個(gè)人盡量不要將財(cái)產(chǎn)的增值部分變現(xiàn)，如果需要資金，可以用財(cái)產(chǎn)作抵押進(jìn)行信貸融資（當(dāng)然還要比較稅款和利息成本的大小）。例如，房產(chǎn)的增值、股票的浮盈、基金的凈值，無論有多高，只要不變現(xiàn)，都是不用交稅的。
第二，稅法中還會(huì)有一些免稅收入的規(guī)定，納稅人即使取得了這類收入也不用繳納所得稅。例如，我國個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)國債和國家發(fā)行的金融債券利息、對(duì)教育儲(chǔ)蓄存款利息以及對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得免征或暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人在進(jìn)行金融投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮這些免稅的因素。
第三，避免所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，因?yàn)槭褂脵?quán)是無從征稅的。工作單位向個(gè)人提供實(shí)物津貼，使實(shí)物的所有權(quán)歸屬于個(gè)人，那么這種實(shí)物收入也要繳納個(gè)人所得稅。但如果實(shí)物的所有權(quán)不歸屬到個(gè)人，個(gè)人只是對(duì)其進(jìn)行消費(fèi)，從中得到便利，那么就可以不繳納所得稅。例如，企業(yè)購置一批小汽車，汽車歸企業(yè)所有，但分給職工個(gè)人使用，這時(shí)小汽車就不是個(gè)人的實(shí)物收入，個(gè)人就不必繳納所得稅。
第四，均衡地取得應(yīng)稅所得。個(gè)人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，這時(shí)，納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率可能也就越高，從而納稅人收入的平均稅率（稅額與應(yīng)稅所得之比）和實(shí)際有效稅率（稅額與收入總額之比）都可能提高。所以，在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡，最好不要大起大落，以避免增加納稅人納稅收負(fù)擔(dān)。
第五，充分利用稅法中費(fèi)用扣除的規(guī)定，減少納稅義務(wù)。稅法中有一些允許納稅人稅前扣除的條款，個(gè)人應(yīng)當(dāng)充分利用這些規(guī)定，多扣除一些費(fèi)用，縮小稅基，減少納稅義務(wù)。尤其是當(dāng)納稅人的所得適用超額累進(jìn)稅率時(shí)，如果納稅人多扣除一些費(fèi)用，縮小了稅基，其所得適用的最高邊際稅率和實(shí)際稅負(fù)就可能下降。例如，個(gè)人出租住房的裝修費(fèi)免稅。
第六，推遲納稅義務(wù)的發(fā)生。推遲納稅可以使個(gè)人在不減少納稅總量的情況下獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值。因?yàn)榘凑召N現(xiàn)的原理，延遲繳納的稅款現(xiàn)值一定小于當(dāng)期繳納的等額稅款。稅款越晚交納，其經(jīng)濟(jì)成本就越低。例如，個(gè)人參加可以享受免稅待遇的企業(yè)年金計(jì)劃，即EET課稅模式的企業(yè)年金計(jì)劃。
申報(bào)方式
納稅申報(bào)方式有：現(xiàn)場(chǎng)、郵寄、網(wǎng)上、代理四種。
“年所得12萬元以上的納稅人應(yīng)如實(shí)填寫《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表》，一式2份；并提供個(gè)人有效身份證件原件及復(fù)印件，以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料?！鄙虾Ｊ械囟惥钟嘘P(guān)人士介紹說，納稅申報(bào)表可以從“國家稅務(wù)總局網(wǎng)”、“上海地方稅務(wù)局網(wǎng)”等網(wǎng)站上免費(fèi)下載，也可以直接到各稅務(wù)分局辦稅服務(wù)廳免費(fèi)領(lǐng)取。也可委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行辦理。
填寫完畢之后，納稅人便可直接到各稅務(wù)分局的辦稅服務(wù)廳進(jìn)行申報(bào)，或選擇郵寄申報(bào)和網(wǎng)上申報(bào)，也可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報(bào)。需要注意的是，納稅人采取郵寄方式申報(bào)的，以郵政部門掛號(hào)信函收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)，以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。
郵寄申報(bào)的具體步驟是：1通過上海財(cái)稅網(wǎng)站（www.csj.sh.gov.cn）免費(fèi)下載《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表》，或到各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳和指定的郵政支局或郵政所免費(fèi)領(lǐng)取。2郵寄申報(bào)掛號(hào)專用函信封可向各區(qū)縣郵政網(wǎng)點(diǎn)購買，同時(shí)免費(fèi)領(lǐng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)受理回復(fù)的掛號(hào)回郵信封。3納稅人將填寫完畢的《納稅申報(bào)表》（一式兩份）、回郵信封以及有效身份證件復(fù)印件，一并用掛號(hào)專用函套封，以掛號(hào)信的方式郵寄給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時(shí)，妥善保管郵寄申報(bào)的憑據(jù)，以備查核。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，會(huì)將其中一份已加蓋申報(bào)受理印章的《納稅申報(bào)表》及時(shí)以掛號(hào)信的方式回復(fù)給納稅人留存。稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒納稅人，請(qǐng)務(wù)必在回郵信封封面上準(zhǔn)確、完整、清晰地填寫本人有效的聯(lián)系地址、姓名和郵編，便于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確地郵寄回復(fù)信件。
網(wǎng)上申報(bào)也應(yīng)事先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申請(qǐng)手續(xù)。網(wǎng)上申報(bào)網(wǎng)址：www.csj.sh.gov.cn。
由于不少納稅人難以準(zhǔn)確自行辦理納稅申報(bào)事宜，在這種情況下可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或者他人辦理申報(bào)納稅，也可以委托幫您代扣代繳個(gè)稅的單位代為辦理。不過，稅務(wù)部門提醒年所得12萬元以上的納稅人，在自愿委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)、扣繳義務(wù)人或其他個(gè)人代為辦理自行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)簽訂委托辦理個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)協(xié)議（合同）。稅務(wù)機(jī)關(guān)受理中介機(jī)構(gòu)、扣繳義務(wù)人或其他個(gè)人代為辦理的自行申報(bào)時(shí)，將審核納稅人與受托人簽訂的委托申報(bào)協(xié)議（合同），凡不能提供委托申報(bào)協(xié)議（合同）的，不得受理其代為辦理自行申報(bào)。
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5類納稅人
1、年所得12萬元以上的；2、從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；3、從中國境外取得所得的；4、取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；5、國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
11項(xiàng)所得
年所得12萬元以上，是指納稅人在一個(gè)納稅年度取得以下各項(xiàng)所得的合計(jì)數(shù)額達(dá)到12萬元：包括一個(gè)納稅年度取得的以下11項(xiàng)所得總和。工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
