第一章 企業(yè)納稅的基本流程
主講人：翟繼光
第一節(jié) 稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作
一、企業(yè)納稅的流程
企業(yè)納稅應(yīng)當(dāng)包括如下五個(gè)基本流程：第一是稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作，包括稅務(wù)登記、賬簿憑證設(shè)置、賬簿憑證備案、稅控裝置安裝；第二是納稅義務(wù)的計(jì)算工作，包括發(fā)票的開(kāi)具和索取、收入和支出的核算、納稅義務(wù)的計(jì)算；第三是納稅申報(bào)工作，包括填寫(xiě)納稅申報(bào)表、提交納稅申報(bào)表、繳納稅款；第四是稅務(wù)檢查與退補(bǔ)稅，包括補(bǔ)稅與退稅、接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查、接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰；第五是稅務(wù)爭(zhēng)議的解決，包括提起稅務(wù)行政復(fù)議、提起稅務(wù)行政訴訟。
二、稅務(wù)登記
稅務(wù)登記是企業(yè)納稅之前的基礎(chǔ)性工作，是企業(yè)開(kāi)始履行納稅義務(wù)的第一步。
企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人）自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局對(duì)同一納稅人的稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)采用同一代碼，信息共享。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，可以只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。
【例題·單選題】
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起（ ）日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
A．10
B．15
C．30
D．60
【答案】C
【解析】企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人）自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
三、賬簿設(shè)置與備案
納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。賬簿，是指總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿?？傎~、日記賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式。
從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說(shuō)明書(shū)及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人建立的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，并能正確、完整核算其收入或者所得。
四、國(guó)家在稅控裝置方面的要求
國(guó)家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置。納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求安裝、使用稅控裝置，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)數(shù)據(jù)和資料。
五、納稅人在保存賬簿憑證方面的義務(wù)
從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀。賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實(shí)、完整。 賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
【例題·單選題】
賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料一般情況下應(yīng)當(dāng)保存（ ）。
A．2年
B．5年
C．10年
D．20年
【答案】C
【解析】賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。
第二節(jié) 認(rèn)識(shí)我國(guó)的稅收
一、企業(yè)需要繳納的稅種
目前，我國(guó)共有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等近20個(gè)稅種。上述稅種大體可以劃分為所得稅、商品和勞務(wù)稅、財(cái)產(chǎn)和資源稅、行為稅。
二、所得稅
所得稅中包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。所有的企業(yè)都需要繳納企業(yè)所得稅和代扣代繳個(gè)人所得稅，所以，這兩個(gè)稅是企業(yè)辦稅人員必須掌握的。
（一）企業(yè)所得稅
對(duì)我國(guó)境內(nèi)的一切企業(yè)和其他取得收入的組織（不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)），就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收。
（二）個(gè)人所得稅
以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得（包括個(gè)人取得的工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目）為對(duì)象征收。
三、商品和勞務(wù)稅
商品和勞務(wù)稅中包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、船舶噸稅和煙葉稅。從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)一般都需要繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅，生產(chǎn)14類特定消費(fèi)品的企業(yè)需要繳納消費(fèi)稅。凡是繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的企業(yè)都需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。進(jìn)出口貨物的企業(yè)需要繳納關(guān)稅，購(gòu)買煙葉的企業(yè)需要繳納煙葉稅。
（一）增值稅
對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收。
（二）消費(fèi)稅
在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收。征稅范圍包括煙、酒和酒精、化妝品、貴重首飾和珠寶玉石等14個(gè)稅目。
（三）營(yíng)業(yè)稅
對(duì)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收。應(yīng)稅勞務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等7個(gè)稅目。
（四）煙葉稅
對(duì)收購(gòu)煙葉（包括晾曬煙葉和烤煙葉）的單位，按照收購(gòu)煙葉的收購(gòu)金額征收，稅率為20％。
（五）城市維護(hù)建設(shè)稅
對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收。它以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)，區(qū)別納稅人所在地的不同，分別按7%（在市區(qū)）、5%（在縣城、鎮(zhèn)）和1%（其他）三檔稅率計(jì)算繳納。
（六）關(guān)稅
對(duì)進(jìn)出口貨物的進(jìn)口人、出口人，進(jìn)出境物品的所有人征收。
四、財(cái)產(chǎn)和資源稅
財(cái)產(chǎn)和資源稅中包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅、契稅。
（一）資源稅
對(duì)各種應(yīng)稅自然資源征收。征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等7大類。
（二）城鎮(zhèn)土地使用稅
以在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對(duì)使用土地的單位和個(gè)人征收。
（三）房產(chǎn)稅
以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房屋為征稅對(duì)象，按房產(chǎn)余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。
（四）耕地占用稅
對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，依其占用耕地的面積征收。
（五）土地增值稅
以納稅人轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物所取得的增值額為征稅對(duì)象，依照規(guī)定的稅率征收。
（六）車輛購(gòu)置稅
對(duì)購(gòu)置汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車等應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人征收。
（七）車船稅
以在我國(guó)境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)?shù)杰嚧芾聿块T登記的車輛、船舶為征稅對(duì)象，向車輛、船舶的所有人或管理人征收。分為載客汽車、載貨汽車等六大稅目。
（八）契稅
以出讓、轉(zhuǎn)讓、買賣、贈(zèng)與、交換發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地、房屋為征稅對(duì)象征收，承受的單位和個(gè)人為納稅人。
五、行為稅
目前我國(guó)的行為稅只有印花稅一種。印花稅對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受稅法規(guī)定的應(yīng)稅憑證征收。印花稅根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，分別按合同金額依比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。
【例題·單選題】
增值稅屬于（ ）
A．所得稅
B．商品和勞務(wù)稅
C．財(cái)產(chǎn)和資源稅
D．行為稅
【答案】B
【例題·多選題】
下列稅種中屬于財(cái)產(chǎn)和資源稅的有（ ）
A．城鎮(zhèn)土地使用稅
B．車船稅
C．消費(fèi)稅
D．房產(chǎn)稅
【答案】ABD
【解析】消費(fèi)稅屬于商品和勞務(wù)稅。
第三節(jié) 納稅人的權(quán)利義務(wù)
作為企業(yè)的辦稅人員，應(yīng)當(dāng)了解納稅人享有哪些權(quán)利，承擔(dān)哪些義務(wù)。權(quán)利代表納稅人可以做的事情，當(dāng)然也可以放棄權(quán)利，而義務(wù)則代表企業(yè)必須做的事情，如果沒(méi)有做，或者沒(méi)有做好，就要受到處罰。
一、納稅人的權(quán)利
納稅人在履行納稅義務(wù)過(guò)程中，依法享有下列權(quán)利：
（一）知情權(quán)
納稅人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。
（二）保密權(quán)
納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法為納稅人的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私保密。稅收違法行為信息不屬于保密范圍。
（三）稅收監(jiān)督權(quán)
納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)違反稅收法律、行政法規(guī)的行為，如稅務(wù)人員索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難等，可以進(jìn)行檢舉和控告。
（四）納稅申報(bào)方式選擇權(quán)
納稅人可以直接到辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。
（五）申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)
納稅人如不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面延期申請(qǐng)，經(jīng)核準(zhǔn)，可在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。
（六）申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)
如納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。
（七）申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)
對(duì)納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，將自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；如納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。
（八）依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)
納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書(shū)面申請(qǐng)減稅、免稅。
（九）委托稅務(wù)代理權(quán)
納稅人有權(quán)委托稅務(wù)代理人代為辦理涉稅業(yè)務(wù)。
（十）陳述與申辯權(quán)
納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)。
（十一）對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的拒絕檢查權(quán)
稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)向納稅人出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)；對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的，納稅人有權(quán)拒絕檢查。
（十二）稅收法律救濟(jì)權(quán)
納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定，依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。
（十三）依法要求聽(tīng)證的權(quán)利
對(duì)納稅人作出規(guī)定金額以上罰款的行政處罰之前，納稅人有權(quán)要求舉行聽(tīng)證。
（十四）索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利
稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)，必須給納稅人開(kāi)具完稅憑證。扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款時(shí)，納稅人要求扣繳義務(wù)人開(kāi)具代扣、代收稅款憑證時(shí)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)開(kāi)具。
【例題·單選題】
納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起（ ）年內(nèi)發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。
A．1
B．2
C．3
D．5
【答案】C
【解析】如納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。
二、納稅人的義務(wù)
依照憲法、稅收法律和行政法規(guī)的規(guī)定，納稅人在納稅過(guò)程中負(fù)有以下義務(wù)：
（一）依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)
納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
（二）依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開(kāi)具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)
納稅人應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。
（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù)
納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
（四）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)
納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置。
（五）按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)
納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。
（六）按時(shí)繳納稅款的義務(wù)
納稅人應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。
（七）代扣、代收稅款的義務(wù)
如納稅人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)，必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。
（八）接受依法檢查的義務(wù)
納稅人有接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查的義務(wù)，應(yīng)主動(dòng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)按法定程序進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和執(zhí)行財(cái)務(wù)制度的情況，并按有關(guān)規(guī)定提供報(bào)表和資料。
（九）及時(shí)提供信息的義務(wù)
納稅人除通過(guò)稅務(wù)登記和納稅申報(bào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅有關(guān)的信息外，還應(yīng)及時(shí)提供其他信息。
（十）報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù)
為了保障國(guó)家稅收能夠及時(shí)、足額征收入庫(kù)，稅收法律還規(guī)定了納稅人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告其他涉稅信息。
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