北京德和衡律師事務(wù)所 張一飛
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導(dǎo)讀
企業(yè)常態(tài)經(jīng)營需熟悉所在地稅制，走出國門的中資企業(yè)更需了解目標(biāo)地稅制，公民個人也必然關(guān)注稅法變化對自己的影響。張一飛律師正在通過 “逸飛談稅” 專欄介紹稅法知識。順便說一句，歡迎法律人或律所等機構(gòu)就自身擅長的專業(yè)話題，在審判研究公眾號開設(shè)個性化專欄，如有意向請聯(lián)系小編，微信號：L36003620。
逸 飛 談 稅
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當(dāng)稅務(wù)局來敲門（一）
近日，上市公司深大通暴力抗法事件成為網(wǎng)絡(luò)熱點話題之一。
5月22日，證監(jiān)會稽查人員前往深大通公司送達《立案調(diào)查通知書》，公司相關(guān)人員拒絕接收，并對稽查人員進行言語攻擊、恐嚇。5月23日，根據(jù)深大通發(fā)布的公告，證監(jiān)會已決定對公司及實際控制人立案調(diào)查。由此可見，對于行政執(zhí)法機關(guān)的依法調(diào)查行為，市場主體應(yīng)當(dāng)予以充分重視并盡到配合義務(wù)。那么，當(dāng)稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)人員邁進公司大門依法履職時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做些什么、能夠做些什么，權(quán)利、義務(wù)分別有哪些？
一、企業(yè)如何應(yīng)對？
1 . 充分配合稅務(wù)局、接受詢問
根據(jù)《稅收征管法》，納稅人有接受稅務(wù)機關(guān)詢問和調(diào)查的法定義務(wù)。在檢查中，積極配合檢查人員提供相關(guān)資料，主動接受檢查，不要存在僥幸心理，更不要低估稅務(wù)稽查人員的素質(zhì)和金稅三期的威力。
提供虛假資料，不如實反映情況、拒絕提供有關(guān)資料，或者拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制與稅收違法案件有關(guān)資料，均會被按照逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)檢查的規(guī)定處理。
如果不予配合，會有以下后果：
（1）行政處罰：（a）根據(jù)《稅收征收管理法》第七十條，納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款；（b）不配合甚至阻撓檢查很可能致使檢查時限進一步拉長，納稅人無形中承擔(dān)了多繳納滯納金的不利后果：按日加收滯納稅款的萬分之五（而且上不封頂、是可以超過本金的）。
（2）納稅信用等級直接判D：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用管理若干業(yè)務(wù)口徑的公告》（2015年第85號），以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機關(guān)依法實施稅務(wù)稽查的，納稅信用等級直接判為D級。
2 . 不要隱匿、銷毀會計憑證
根據(jù)《會計檔案管理辦法》，原始憑證、記賬憑證、總賬、明細賬的保存期限為30年，具體可以包括發(fā)票、國外企業(yè)開具的收據(jù)、財政非稅收入專用收據(jù)、軍隊或武警部隊的財務(wù)專用收據(jù)、醫(yī)院或?qū)W校等使用的專用收據(jù)、捐贈收據(jù)、銀行郵政鐵路等部門收費憑據(jù)、企業(yè)內(nèi)部自己的工資表、獎勵單、付款單、收款收據(jù)、成本核算資料、實物發(fā)放資料、資產(chǎn)被盜報警資料、法院裁定（判決、調(diào)解書）等等。
千萬不要隱匿或拒不提供納稅資料，否則就可能承擔(dān)刑事責(zé)任：根據(jù)《關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》第八條規(guī)定，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：（a）隱匿、故意銷毀的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告涉及金額在五十萬元以上的；（b）依法應(yīng)當(dāng)向司法機關(guān)、行政機關(guān)、有關(guān)主管部門等提供而隱匿、故意銷毀或者拒不交出會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的；（c）其他情節(jié)嚴(yán)重的情形?！?/p>
如果被判刑，對單位判處罰金，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金。
反面典型，就是范冰冰被調(diào)查時相關(guān)會計因隱匿憑證直接被公安刑事拘留?！板X可以沒了，人一定要在的”。
3 . 只能初犯，不能再犯
范冰冰的例子大家都知道了，交了8億的罰款而不用承擔(dān)刑事責(zé)任，就因為她是初犯。如果是再犯的話，性質(zhì)就不一樣了。
4 . 不要碰虛開發(fā)票
不僅自己不要虛開，也不要為了返點或手續(xù)費而配合他人虛開。
這點是紅線，切記切記！
5 . 注意過程性文件的保存
（1）企業(yè)向稅務(wù)局提交的資料都要有專人負(fù)責(zé)把關(guān)、統(tǒng)一對外提供。
（2）企業(yè)接收的稅務(wù)局的文件，也要有專人保存歸檔。因為稅務(wù)稽查工作程序性較強，尤其是《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》詳細列明了具體的程序。如果程序違法，則如應(yīng)出示《稅務(wù)檢查通知書》而未出示等等，很可能會導(dǎo)致稅務(wù)局在以后的稅務(wù)行政訴訟中敗訴。因此企業(yè)在應(yīng)對稅務(wù)局稽查的過程中，要有意識的注意這些程序性事項，“找出對手的破綻”。具體我們會在下一期中詳細闡述。
（3）企業(yè)要簽字的文件，要及時、審慎。稅務(wù)稽查中需要納稅人簽署的意見主要集中于《稅務(wù)稽查工作底稿》，其中《稅務(wù)稽查工作底稿（一）》主要用于記錄從被查對象的賬簿憑證資料中摘錄的內(nèi)容，《稅務(wù)稽查工作底稿（二）》主要用于記錄案件的具體事實，二者都設(shè)有“被查對象（當(dāng)事人）陳述意見”一欄并要求納稅人簽章，納稅人可以在此表明不同意見或表示對于檢查的認(rèn)可。
二、企業(yè)的權(quán)利
涉稅企業(yè)并不是被動的應(yīng)對調(diào)查，也清楚自己享有的權(quán)利并充分行使。
我們總結(jié)了相關(guān)規(guī)定涉及企業(yè)權(quán)利的部分，具體包括以下十三個方面的內(nèi)容：
1 . 有了解稅法的權(quán)利
根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。因此，稅務(wù)稽查人員有稅法宣傳的義務(wù)，被查企業(yè)在接受檢查過程中，有權(quán)向稅務(wù)稽查人員咨詢有關(guān)稅收政策，尤其是針對稅務(wù)稽查人員查出認(rèn)定的涉稅違法事實，被查企業(yè)人員更有權(quán)詢問相關(guān)的法律規(guī)定，稅務(wù)稽查人員有義務(wù)進行解答。
2 . 有要求保守秘密的權(quán)利
納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)稽查人員為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。保密的范圍是被查企業(yè)的商業(yè)秘密和個人隱私，稅收違法行為不在保密的范疇。
3 . 對違反法定程序進行的稅務(wù)檢查，有拒絕檢查的權(quán)利
稅務(wù)檢查人員在進行稅務(wù)檢查時，如果不出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，納稅人有權(quán)拒絕檢查。并且這種拒絕不會受到行政處罰。
再例如，根據(jù)《稅收征收管理法》，“稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”，《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》明確“稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實施”。因此，實踐中如遇到稽查局開展納稅評估，或是稅務(wù)所進行稅務(wù)稽查，都會產(chǎn)生執(zhí)法主體不適格的問題，企業(yè)有足夠的理由對此提出質(zhì)疑，甚至拒絕。
4 . 有要求有關(guān)人員回避檢查的權(quán)利
稅務(wù)稽查人員與被查對象有利害關(guān)系或有其他關(guān)系可能影響公正執(zhí)法的，被查企業(yè)有權(quán)要求他們回避。被查對象要求稅務(wù)稽查人員回避的，或者稅務(wù)稽查人員自己提出回避的，由稽查局局長依法決定是否回避?；榫志珠L發(fā)現(xiàn)稅務(wù)稽查人員有規(guī)定回避情形的，應(yīng)當(dāng)要求其回避?；榫志珠L的回避，由所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)依法審查決定。
5 . 有要求及時退還被調(diào)取的會計資料的權(quán)利
稅務(wù)稽查人員調(diào)取賬簿及有關(guān)資料時應(yīng)當(dāng)填寫《調(diào)取賬簿資料通知書》、《調(diào)取賬簿資料清單》，并且要在規(guī)定時間內(nèi)完整退還。
6 . 有拒絕違法證據(jù)的權(quán)利
稅務(wù)稽查人員取證過程中，不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)材料。對這種方法取得的證據(jù)可以不予認(rèn)可。
7 . 特殊單位有要求提供專用證明的權(quán)利
屬于金融、部隊、尖端科學(xué)等保密單位的，必須要求稅務(wù)稽查人員提供《稅務(wù)檢查專用證明》。
8 . 不依法履行有關(guān)手續(xù)，有拒絕接受查封扣押的權(quán)利
稅務(wù)稽查人員查封扣押納稅人的商品、貨物或其他財產(chǎn)時，未能提供相應(yīng)有效的《查封（扣押）證》、《查封商品、貨物、財產(chǎn)清單》、《扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù)》的，納稅人可以拒絕接受查封。
9 . 對行政處罰享有陳述、申辯的權(quán)利
稅務(wù)機關(guān)在作出行政處罰決定之前，依法有告知當(dāng)事人做出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)的義務(wù)，當(dāng)事人依法享有陳述、申辯的權(quán)利。
10 . 對符合條件的行政處罰，有要求舉行聽證的權(quán)利
稅務(wù)機關(guān)對公民做出2000元以上的罰款（含本數(shù)），或?qū)Ψㄈ撕推渌M織做出1萬元以上的罰款（含本數(shù)），當(dāng)事人依法有要求舉行聽證的權(quán)利。當(dāng)事人在接到《稅務(wù)行政處罰事項告知書》后3日內(nèi)向做出處理決定的稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，逾期不提出的視為放棄聽證權(quán)利，稅務(wù)機關(guān)收到當(dāng)事人聽證請求后在15日內(nèi)舉行聽證。
11 . 有申請聽證主持人回避的權(quán)利
當(dāng)事人認(rèn)為聽證主持人與本案有直接利害關(guān)系的，有權(quán)申請回避。回避申請應(yīng)當(dāng)在舉行聽證的3日前向稅務(wù)機關(guān)提出，并說明理由。
12 . 在納稅和行政處罰上發(fā)生爭議，有權(quán)依法申請行政復(fù)議、提起行政訴訟
同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，可以在收到稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)向上一級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議。對復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院起訴。
當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)作出的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，有權(quán)依法申請行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。
13 . 對稅務(wù)機關(guān)違法給企業(yè)造成的損失，有請求國家賠償?shù)臋?quán)利
稅務(wù)機關(guān)使用或損毀扣押的財物、違法實行檢查措施或執(zhí)行措施，給納稅人造成損失的，納稅人有權(quán)依法要求賠償。
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03：常設(shè)機構(gòu)理解與中資企業(yè)走出去注意事項
06：股權(quán)：境外間接轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理
專欄主持張一飛：北京德和衡律師事務(wù)所合伙人，清華大學(xué)法學(xué)院畢業(yè)，曾就職于國內(nèi)頂尖律所證券部，主辦數(shù)十起上市和并購項目，后加入某私募基金從事PE投資，兼具財務(wù)、法律、實業(yè)跨界經(jīng)驗，現(xiàn)主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域為稅法、并購重組、IPO。個人專業(yè)交流郵箱zhangyifei@deheng.com。
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