一則稅務(wù)代理實(shí)務(wù)綜合題分析
2014.9.19中國稅務(wù)報(bào) 作者：汪雄飛
試題
某市汽車銷售有限公司，為集整車和配件銷售、維修、信息服務(wù)于一體的4S店，系增值稅一般納稅人。
2011年有關(guān)涉稅資料如下（試題要求省略）：
1．“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額合計(jì)11700萬元，其中汽車及配件銷售收入10200萬元、修理業(yè)務(wù)收入1500萬元。會計(jì)處理為：
借：銀行存款 13689萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 11700萬元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1989萬元。
2．“其他業(yè)務(wù)收入”科目貸方金額合計(jì)596.7萬元。明細(xì)賬反映企業(yè)當(dāng)年的“其他業(yè)務(wù)收入——倉儲費(fèi)”共計(jì)596.7萬元，摘要為：收汽車生產(chǎn)廠家倉儲服務(wù)費(fèi)（備注：按照當(dāng)年已銷車輛數(shù)量每輛收取1.02萬元的倉儲服務(wù)費(fèi)）。會計(jì)處理為：
借：銀行存款 596.7萬元
貸：其他業(yè)務(wù)收入——倉儲費(fèi) 596.7萬元。
3．“營業(yè)外收入”科目貸方發(fā)生額合計(jì)107萬元。其中，下腳廢料銷售收入36.27萬元、保險(xiǎn)費(fèi)手續(xù)費(fèi)返還款24萬元、收取按摩椅生產(chǎn)廠家駐店直銷場地租賃費(fèi)2萬元、納稅大戶地方財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)44.73萬元（該獎(jiǎng)勵(lì)資金沒有專門的資金管理辦法或具體管理要求）。
4．“其他應(yīng)付款”科目全年貸方發(fā)生額合計(jì)204萬元，反映公司銷售汽車的同時(shí)代客戶辦理保險(xiǎn)事宜，代保險(xiǎn)公司向客戶開具保險(xiǎn)單收取的款項(xiàng)。借方發(fā)生額合計(jì)180萬元，反映公司支付給保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)費(fèi)用（扣除手續(xù)費(fèi)后的金額），貸方余額24萬元，反映公司代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)累計(jì)結(jié)余金額，企業(yè)全部結(jié)轉(zhuǎn)至“營業(yè)外收入”科目貸方。該科目年末無余額。
5．“投資收益”科目貸方發(fā)生額85萬元，系從投資的高新技術(shù)企業(yè)（所得稅稅率15%)稅后分回投資收益85萬元（其中有17萬元系被投資企業(yè)2007年以前形成的未分配利潤額）。
6．“主營業(yè)務(wù)成本”科目借方發(fā)生額合計(jì)9345萬元。其中汽車及配件銷售成本8670萬元、修理業(yè)務(wù)成本675萬元。
問題：
請指出企業(yè)上述業(yè)務(wù)中存在的問題。
試題分析
業(yè)務(wù)1．主營業(yè)務(wù)收入11700萬元，應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額1989萬元。
業(yè)務(wù)2．該公司向汽車生產(chǎn)廠家收取的每輛已銷車輛1.02萬元的倉儲服務(wù)費(fèi)，直接與銷售汽車的數(shù)量掛鉤。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅，由此可以界定該公司向汽車生產(chǎn)廠家收取的上述“倉儲服務(wù)費(fèi)”，其實(shí)質(zhì)為平銷返利，應(yīng)沖減公司當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，該公司未沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的作法是不正確的。業(yè)務(wù)2應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額－86.7萬元，主營業(yè)務(wù)成本510萬元。
業(yè)務(wù)3．該公司將下腳料銷售收入計(jì)入“營業(yè)外收入”是不正確的，按照企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，下腳料的銷售收入應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，為增值稅應(yīng)稅收入，稅率為產(chǎn)生下腳料的企業(yè)產(chǎn)品適用稅率。價(jià)稅分離，應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入31萬元 [36.27÷(1＋17%）]，應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額5.27萬元。
保險(xiǎn)費(fèi)手續(xù)費(fèi)返還款24萬元，以及收取按摩椅生產(chǎn)廠家駐店直銷場地租賃費(fèi)2萬元應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，并應(yīng)按照服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納營業(yè)稅1.3萬元。
該公司獲得的保險(xiǎn)費(fèi)手續(xù)費(fèi)返還，是該公司獲得了營業(yè)稅勞務(wù)收入所得；該公司獲得的按摩椅生產(chǎn)廠家駐店直銷場地租賃費(fèi)，是營業(yè)稅的租賃收入所得。這需要和按照當(dāng)年已銷車輛數(shù)量每輛收取1.02萬元的倉儲服務(wù)費(fèi)予以區(qū)分，相關(guān)收入是否和已銷商品數(shù)量掛鉤，是界定其是否為增值稅“平銷返利”的關(guān)鍵所在。
該公司獲得的納稅大戶地方財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)44.73萬元應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入”。由于該獎(jiǎng)勵(lì)資金沒有專門的資金管理辦法或具體管理要求，不屬于不繳納企業(yè)所得稅的政府補(bǔ)助。
業(yè)務(wù)4．增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
根據(jù)該項(xiàng)規(guī)定，該企業(yè)代辦保險(xiǎn)費(fèi)的款項(xiàng)不屬于增值稅的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入增值稅的銷售額，不繳納增值稅；而該公司代辦保險(xiǎn)所取得的手續(xù)費(fèi)返還24萬元應(yīng)繳納營業(yè)稅。
業(yè)務(wù)5．股權(quán)投資收益85萬元滿足免稅條件，應(yīng)在繳納企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)減。這是因?yàn)椋蠗l件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于企業(yè)所得稅的免稅收入。居民投資企業(yè)從居民被投資企業(yè)所取得的股息紅利，免稅的條件為：“不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益”。
本題中，該公司所投資的高新技術(shù)企業(yè)不是公開發(fā)行并上市流通股票的上市公司，不存在甄別該公司對所投資高新技術(shù)企業(yè)連續(xù)持有股票期限是否超過12個(gè)月的問題，所以，該企業(yè)從投資的高新技術(shù)企業(yè)稅后分回的投資收益85萬元是滿足免稅條件的。
業(yè)務(wù)6．“主營業(yè)務(wù)成本”借方發(fā)生額系計(jì)算企業(yè)利潤的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
（注：該篇文章為作者對2012年注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》真題的解答和分析，不代表官方答案）。
